企業財務內部控制存在的問題及解決措施

趙蓬

隨著我國經濟體制的轉變，對外開放的不斷深入，企業就需要加強管理工作，因而完善內部控制制度顯得尤為重要。內部控制是企業控制的重要管理手段，要充分保證內部控制的有效性，預防企業管理過程中發生的各種錯弊。企業在構建財務內部控制體系中，應從完善內部控制制度入手，明確崗位職責，健全財務管理制度，維護資產安全、提高信息報告質量、防止舞弊發生，促進提高經營效率和效果，以促進企業實現發展戰略。

筆者認為目前我國企業在財務內部控制中存在下述問題。

一是企業管理層認識不足和有章不循的現象較為突出。我國很多企業財務內部控制的基礎十分薄弱。很多企業的管理層對建立內部會計控制制度不夠重視;有的并未建立財務內部控制制度，有的財務內部控制制度不健全。甚至有些企業對財務內部控制還存有很多誤解，認為內部會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，更為嚴重的是有章不循，使內部控制制度流于形式，在經濟業務處理過程中，遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定辦理，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性;有時甚至為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，弄虛作假，搞賬外賬等，內部控制存在重大缺陷，導致內部控制無效。

二是會計信息失真。會計信息的首要要求就是真實性。然而，近年來，單位因為會計核算不實而造成的會計信息失真現象較為嚴重。具體表現在：會計憑證失真，如原始憑證、記賬憑證填寫不完整、不規范，甚至偽造、變造會計憑證，在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照國家的有關規定來執行，會計核算缺乏系統性，會計報表虛假，任意調整財務報表數字，對內不能為經營管理者提供可靠會計信息，對外誤導投資者、債權人。財務報告使用者不能了解單位真實的財務狀況，經營成果及現金流量。企業內部會計部門所提供的會計信息是否真實、準確，在很大程度上又取決于其財務內部會計控制制度的建立與健全程度。

三是機構設置不當、崗位權限不明確、人員配置不合理。有的單位沒有按照內部控制的相關要求設置內部機構，明確職責權限，建立合理的崗位責任制，沒有按照具有良好的職業操守和專業勝任能力的要求配備相關的工作人員。

《會計法》第二十一條明確規定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權和債務賬目的登記工作”。有的單位濫用成本效益原則，以精簡人員，提高效率為由，讓出納人員同時負責記賬或單位的財務專用印鑒、票據由出納一人保管，也未采取相應補償性控制措施。這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為舞弊提供了有利的條件。應當從企業的整體利益出發，合理使用成本效益原則，依法設置內部機構，明確崗位職責權限，配備相關的工作人員

四是內部財務控制制度缺乏科學性和合理性。雖然有些企業建立了相關的內部控制制度，但缺乏科學性和合理性。第一，財務內部控制制度不健全，有些企業把制定了規章制度視同為加強了財務內部控制。一些單位受利益驅動，重經營，輕管理，自我防范約束機制尚未建立起來，內部控制的組織網絡不健全，導致既定的財務內部控制無效。

第二，實際工作中，通常是等到違紀行為發生后才設法補救，或予以進行懲處，基本屬于以補救為主的事后控制，這樣導致內控成本較高，收效甚微，使內部控制失去效力。

第三，企業已有的內部控制制度一般都是為那些重復發生的業務類型設計的，對新增業務、不經常發生的業務類型可能沒有進行內部控制設計。企業實際上是處在經常變化的環境之中，經營環境、業務性質的改變以及信息技術的高速發展，都要求企業財務內部控制設計與實施必須具有全面性，前瞻性，并適時的對內部控制系統進行評估及修正，使企業的財務內部控制與企業的經營規模、業務范圍、競爭狀況、風險水平相適應。

五是配備具有良好的職業操守和專業勝任能力的工作人員是財務內部控制實現控制目標的重要保障。內部控制制度是由人建立的，還要由人來執行，因此，企業人員素質是決定財務內部控制執行效果的重要因素。如果企業員工心理上、技能上和行為方式上未能達到內部控制的基本要求，對內部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內部控制制度設計再完善，也很難充分發揮作用。

針對財務內部控制中存在的問題，筆者認為可以采取以下幾個措施：

一是提高企業領導重視程度。只有使財務內部控制真正成為管理的內在需求，內部控制才不會流于形式，才能真正產生作用。如果企業決策仍憑領導主觀臆斷，那么財務內部控制必然是形同虛設。因此，一方面要強化管理層的財經法規意識，提高認識，另一方面要按照國家內部控制法規的要求建立規范的公司治理結構和企業議事規則。

二是健全財務內部控制制度體系。企業應依據財政部《內部會計控制規范——基本規范》的要求，結合自身實際，建立健全適合本企業特點的財務內控制度，實現各級控制主體行為的規范化和有效化，以實現控制目標。各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現相互矛盾的現象。

三是加強財務內部控制，一要抓好關鍵人，如分支結構負責人和財會部門負責人;二要控制住關鍵崗位，如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物保管等;三要把握住關鍵環節。如審批、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等;死要管好關鍵物品，如重要發票、銀行票據、印鑒等。

四是結合業務特點和財務內部控制要求合理設置機構、明確崗位責任權限，將權利和責任落實到各責任單位，不相容職務向分離，加強內部牽制。對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門或人員能對前面已完成工作的正確性進行檢查。適當授權、不相容職責分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查是重要的內部控制活動，包括上、下級之間的相互制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復核和會計主管審批環節;現金流轉業務中，現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業務應分工管理、互相牽制。此外，還應實行崗位輪換制，根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每個崗位員工的履職時間。關鍵崗位輪換頻率應適當高些，次要崗位輪換頻率可適當低些。

五是建立財務內部控制檢查考核和評價機制。充分發揮內部審計部門的職能，在保證內部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下，對財務控制進行評價。內部審計部門應主要評價財務內部控制制度設計及實施的有效性，并向公司最高管理層提出評價報告。

六是配備具有良好的職業操守和專業勝任能力的工作人員。科學完善的企業財務內部控制體系需要培養造就一支高素質的財務人員隊伍。任何財務內部控制制度的成效取決于其設計水平和高素質的人員貫徹執行。為此要對未來的職員進行認真考察，選出具有良好的職業操守和專業勝任能力的人，對各種業務項目實施全面的培訓，同時定期或不定期考核和評價每位員工的工作業績，會大大有助于提高財務內部控制的成效。

結語

企業財務內部控制是一個系統工程需要多方面的努力。企業的財務內部控制其目標應該是促進企業遵循國家的法律法規、提高信息報告質量、促進維護資產安全，促進提高經營效率和效果，以促進企業實現發展戰略。

參考文獻

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[2]財會〔2010〕11號關于印發企業內部控制配套指引的通知.

[3]王德敏編著.《企業內控精細化管理全案》.

[4]趙保卿主編.內部會計控制制度設計——審計與內部控制系列.復旦大學出版社.