探討高校工程項(xiàng)目的跟蹤內(nèi)審

袁西耘

摘 要：高校工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目各階段工作實(shí)行有效的控制與監(jiān)管的過程。目前此項(xiàng)跟蹤審計(jì)體系還不夠完善，當(dāng)中存在一些需要改善與解決的問題，面對這些問題，必須采取有效的措施，才能使工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學(xué)化，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目管理 工程審計(jì) 內(nèi)部控制

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）11-196-02

近年來，隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，教育機(jī)構(gòu)投資的力度明顯加大，如何利用好建設(shè)資金，提高投資效益是擺在高校審計(jì)工作者面前的一項(xiàng)具有現(xiàn)實(shí)意義的重要課題。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目管理的一種有效手段，對于加強(qiáng)高校工程項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，控制工程造價(jià)，提高工程項(xiàng)目的效益，反腐倡廉等方面均具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高等院校工程項(xiàng)目管理的現(xiàn)狀

（一）法律、法規(guī)不健全

盡管我國已經(jīng)有了相關(guān)法律、規(guī)章，但仍沒有一個(gè)在項(xiàng)目管理專業(yè)和行業(yè)范圍的指導(dǎo)性實(shí)施準(zhǔn)則。同時(shí)，有依法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象隨處可見，隨時(shí)可聞。有一些工程項(xiàng)目沒有實(shí)施工程招投標(biāo)制，有一些卻采用議標(biāo)或假招標(biāo)，腐敗現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

（二）不重視工程項(xiàng)目的可行性研究

所謂可行性研究是對擬建工程項(xiàng)目在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行研究，其目的是為了工程項(xiàng)目的事前工作打下良好的基礎(chǔ)，從而給工程項(xiàng)目提供決策依據(jù)，同時(shí)為圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、合同簽約、銀行貸款提供了依據(jù)和基礎(chǔ)資料。否則，若不重視工程項(xiàng)目的可行性研究，往往會(huì)給工程項(xiàng)目造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，后患無窮。

（三）缺乏高素質(zhì)的工程項(xiàng)目管理人才

人才缺乏一直是影響我國開展工程項(xiàng)目管理的主要問題之一，也是我國工程項(xiàng)目管理與國際之間存在較大差別的主要原因。在我國工程項(xiàng)目管理中，就高校而言，具有大型工程項(xiàng)目管理能力和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員參差不齊，更談不上和國際接軌。在工程管理模式、程序及方法上有助于加強(qiáng)，更談不上高級人才，因此，已滿足不了現(xiàn)代化管理的需求。

二、高等院校工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)對工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)重視度不夠

高校現(xiàn)在普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，人員不配備不上，不重視審計(jì)工作。具體體現(xiàn)在部分高校在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，將紀(jì)檢、監(jiān)察審計(jì)合署辦公，不但人員合并而且工作職責(zé)也并在一起，只配1-2名工作人員。有些高校雖然設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但懂專業(yè)工程審計(jì)的人員嚴(yán)重缺失，根本達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)的目的。這種工程審計(jì)人員相對不足與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出，審計(jì)部門將無法保證工程項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。

（二）高校工程審計(jì)專業(yè)人員薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

審計(jì)作為高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，是一支專業(yè)性非常強(qiáng)的隊(duì)伍。對人員的業(yè)務(wù)水平要求頗深，是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理等多方面為一體的工作，知識面甚廣，必須具有專業(yè)知識的儲備和相當(dāng)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前，有些高校在人員配置上沒有進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，一些不具備審計(jì)專業(yè)或工作經(jīng)驗(yàn)的人員在審計(jì)崗位濫竽充數(shù)，致使其業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。

（三）審計(jì)監(jiān)督不到位，工作滯后

如何做好工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，在高校還存在以往的只注重工程項(xiàng)目竣工后的結(jié)算審計(jì)工作，而事后結(jié)算只反映的是工程造價(jià)的最終結(jié)果，無法體現(xiàn)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程的監(jiān)督，尤其在事前的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)階段，事中的項(xiàng)目實(shí)施階段監(jiān)控力度不夠，導(dǎo)致工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中審計(jì)不到位，缺失必要的事前預(yù)防及事中的控制，致使審計(jì)部門的工作被動(dòng)局面，也給高校造成了無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）高校工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)與高校基建部門責(zé)任分不清

高校建設(shè)部門是工程項(xiàng)目的管理機(jī)構(gòu)，其代表學(xué)校行使工程管理的責(zé)任和義務(wù)，而高校的審計(jì)部門是對工程建設(shè)部門的工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。實(shí)際上，二者工作是相互配合、密不可分，但有些高校恰恰把這兩個(gè)部門的職責(zé)混擾不清，在工作過程中遇到有些問題時(shí)互相推脫。因此，內(nèi)審部門只有在工作中做好工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)監(jiān)督，才能督促和指導(dǎo)工程項(xiàng)目管理逐步走向規(guī)范化。

三、高等院校跟蹤審計(jì)控制的關(guān)鍵階段

一般來說，工程項(xiàng)目審計(jì)控制的主要流程劃分為工程的準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目的實(shí)施階段、完成及后續(xù)的審計(jì)階段，具體分事前、事中、事后控制期。如圖1所示。

（一）工程項(xiàng)目的立項(xiàng)控制

工程項(xiàng)目立項(xiàng)階段是項(xiàng)目決策即投資控制的審計(jì)階段。工程項(xiàng)目的投資控制的內(nèi)容包括工程定額、工程量清單、市場價(jià)格信息、工程技術(shù)資料等等。從項(xiàng)目的可行報(bào)告到投資估算以及到項(xiàng)目評價(jià)完成，這一系列的過程都在圍繞著工程資金地有效利用做準(zhǔn)備。預(yù)先對建設(shè)工程投資進(jìn)行計(jì)算和確定，是形成投資估算的前提保證。

（二）工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)控制

工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)是形成和確定工程造價(jià)的主要階段，設(shè)計(jì)方案的優(yōu)選、設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低對工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。簡單地說，項(xiàng)目的設(shè)計(jì)控制是構(gòu)成工程造價(jià)的主要因素，一半決定工程造價(jià)的90%，設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)圖紙應(yīng)細(xì)則詳盡，盡可能達(dá)到施工圖階段設(shè)計(jì)。因此，能否達(dá)到學(xué)校對該項(xiàng)目的建設(shè)效果和要求，必須加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理，才能有效地控制設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)。

（三）工程項(xiàng)目的招投標(biāo)及合同控制

近年來，我國各地都聲明稱本地工程招標(biāo)率已達(dá)100%，但實(shí)際實(shí)現(xiàn)的工程項(xiàng)目中大部分存在招投標(biāo)嚴(yán)重“失控”。執(zhí)行工程項(xiàng)目招投標(biāo)制，一方面，可以節(jié)資增效，提高經(jīng)濟(jì)效率；另一方面，可以引進(jìn)市場競爭機(jī)制，增加透明度，減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。對工程進(jìn)行了公開、公平、合法、合規(guī)性審計(jì)的過程，降低了“豆腐渣”工程的幾率。同時(shí)，在工程實(shí)施前期必須做好工程合同的簽訂工作，根據(jù)我國的《合同法》和相關(guān)法律法規(guī)及高校基建管理的實(shí)際情況，需建立健全合同審核管理制度，對合同的內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，實(shí)施內(nèi)部審核及審批制度，組織合同的相關(guān)部門會(huì)簽制，最后還可依靠專業(yè)律師的合同的整體條款嚴(yán)格把關(guān)，方可簽訂正式的工程項(xiàng)目合同。

（四）工程項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度及造價(jià)的控制

工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量、進(jìn)度控制是工程項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容，如何對項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度及資金實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì)，就必須保證項(xiàng)目的全過程監(jiān)督。首先，重點(diǎn)是項(xiàng)目實(shí)施階段即事中的控制，包括是材料及設(shè)備的采購、施工工期、隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，相關(guān)人員逐一簽字確認(rèn)。其次，嚴(yán)把事后工程竣工結(jié)算關(guān)口，依照招投標(biāo)文件、施工合同、竣工圖紙對工程量、清單報(bào)價(jià)及綜合費(fèi)率等環(huán)節(jié)嚴(yán)格審核，以降低工程造價(jià)，達(dá)到有效地提高資金的使用效率。

四、高等院校內(nèi)部審計(jì)的配套舉措

（一）在審計(jì)模式上，由重外審、輕內(nèi)審轉(zhuǎn)為外審與內(nèi)審并重

對于高等院校工程項(xiàng)目來說，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制尤為重要。在工程項(xiàng)目方面外委審計(jì)有益補(bǔ)充。一要健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，做到主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，把基建工程審計(jì)作為學(xué)校管理的一個(gè)主要環(huán)節(jié)。二要獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立開展。在人員配置、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)及辦公設(shè)備配備等方面優(yōu)先考慮，制定和完善切實(shí)可行的基本建設(shè)工程審計(jì)規(guī)章制度和審計(jì)程序，保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。使審計(jì)人員有法可依，有章可循，從而有效保證審計(jì)原則的落實(shí)。三要加強(qiáng)隊(duì)伍專業(yè)建設(shè)，提升審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)。高校內(nèi)審部門既要保證工程審計(jì)人員的數(shù)量，又要注重其知識結(jié)構(gòu)和自身素質(zhì)。只有配備科學(xué)合理的人員結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，才能提高審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)履行好審計(jì)職責(zé)。

（二）在審計(jì)方式上，由事后審計(jì)為主，向事前、事中、事后跟蹤審計(jì)

工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)必須按照全覆蓋、全過程的要求執(zhí)行，尤其針對以下兩方面。一要鞏固深化工程項(xiàng)目審計(jì)，對于重大建設(shè)工程項(xiàng)目，從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工等環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告和意見，監(jiān)督整改落實(shí)。二要鞏固深化分解工程階段審計(jì)，克服以往的重事后輕事前的傳統(tǒng)思想，加大事前、事中的內(nèi)審力度。可根據(jù)工程項(xiàng)目的內(nèi)容和特點(diǎn)，選擇跟蹤審計(jì)的不同階段，掌握好審計(jì)監(jiān)督的尺度，有效發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用。

（三）在審計(jì)程序上，嚴(yán)格履行內(nèi)部審計(jì)建立復(fù)核、主審制度

規(guī)范審計(jì)程序?qū)徲?jì)復(fù)核制和主審人員簽字制度是審計(jì)部門有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，也是審計(jì)部門內(nèi)部規(guī)范和約束審計(jì)人員審計(jì)行為的重要環(huán)節(jié)。對施工單位提供的工程結(jié)算，應(yīng)建立一套規(guī)范化的審計(jì)程序。主要運(yùn)用在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算階段，即事后監(jiān)督審核關(guān)口。首先工程項(xiàng)目的基建部門為此項(xiàng)目的初步審核單位，施工單位上報(bào)工程結(jié)算，基建部門對其上報(bào)的工程造價(jià)按照相關(guān)文件進(jìn)行審核，這是審核的基礎(chǔ)，是由基建部門派人員完成的。誰主審誰簽字，誰負(fù)責(zé)，要求嚴(yán)格把好工程造價(jià)的第一關(guān)口；其次由建設(shè)單位的審計(jì)部門再進(jìn)行復(fù)核，嚴(yán)格履行工程合同，特別是在工程量實(shí)地測量、材料價(jià)格考察至少應(yīng)兩人以上參加，加大審計(jì)透明度，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任感。最后由審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)結(jié)果予以簽認(rèn)，方可完成工程結(jié)算。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張琳，葉超，于洛.事業(yè)單位基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制.中國內(nèi)部審計(jì)，2015（11）

[2] 于江紅.突出重點(diǎn)前面推行政府投資審計(jì).中國審計(jì)，2014（20）

[3] 高燕紅，劉長蘭.如何做好高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考.教育審計(jì)，2015（2）

[4] 曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù).中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006

（作者單位：黑龍江科技大學(xué) 黑龍江哈爾濱 150022）

（責(zé)編：賈偉）