中外會計準則比較研究

蔣媛慧

（渤海大學管理學院，遼寧錦州　121000）

中外會計準則比較研究

蔣媛慧

（渤海大學管理學院，遼寧錦州121000）

隨著經濟全球化的到來，世界經濟一體化的發展趨勢勢不可擋，經濟發展無形中提高了對會計體系的門檻。目前西方發達國家的會計準則在當下的金融格局發展趨于完備成熟，有效的管理監督著會計行業的工作流程。而我國在改革開放初期頒布的《企業會計準則》在經濟飛速發展的巨大沖擊下，顯得不堪一擊，加之企業的管理經營模式朝向復雜性和綜合性發展，無形中提高了對會計準則應用性和可操作性的要求，顯然現有的會計準則已經不能跟上發展的腳步。我國的會計準則的完善工作應該與國際社會接軌，吸取其先進經驗，完善自身的不足，從長遠角度看這也是對為我國與國外進行經濟貿易往來的保護本國利益不受損的重要措施的一種。

中外會計準則；比較；問題；對策

一、中外會計準則比較研究的作用分析

（一）吸納國際會計準則發展的規律與經驗

國際會計準則其國家的政治政策、社會環境、地域經濟和基本國情迥異，因此每個國家的會計制度存在一定的差異。目前國際會計準則研究呈現開放多元化的狀態，在這種背景下，研究各國不同的會計制度，并從中提煉學習過程中學習到的經驗和優點顯得尤為重要。改革開放以后我國的經濟得到了飛速的發展，對會計準則趨于完善的要求越來越高。我國的會計準則進入發展的快車道，然而由于起步較晚，發展水平較低，這就使得歸納和研究國際會計發展中的經驗顯得尤為重要，為我國會計準則的探索之路提供了引導和輔助的作用。

（二）探索總結出與中國國情相符的會計模式

西方發達國家在會計準則探索較早，比如美、英等發達國家會計準則已經比較完備，規章和細則也相對完善，其與國情相切合的會計模式應用廣泛。我國的會計模式雛形已經初步形成，然而羽翼還未發展豐滿，沒有形成與我國特色社會主義相符的會計模式。因此在一定套用改進國際會計模式的基礎上對建設中國式會計準則有著重要意義。

（三）促進完會計體系的發展進程

目前我國會計準則由于是對發達國家會計體系的復刻，缺乏一定的考察性和實踐性。由于會計體系的實踐性不足，沒有進行系統的理論研究，也沒有在實踐過程中進行應用，這就導致了該體系在實行過程中存在不成立的紕漏時有發生。其次，現有的會計理論體系沒有與我國特色社會主義國情切合，在會計體系未來整體的改進方向上還較為模糊。而通過對中外會計準則進行解剖式分析提煉研，可以對我國現有的會計準則提供輔助性作用，及時的糾正我國會計學科體系建設過程中發展方向的問題。促進了與我國國情切合的會計學科體系建設進程。

二、中外會計準則的差異性分析

（一）制定機構不同，會計準則性質不同

由于經濟發展程度，國家政策國情的不盡相同，在會計準則的制定問題上也有所差異。會計準則的制定機構大部分是在政府部門或具有一定獨立性的民間機構商議監督制定的，比如美國當下較為完備的會計準則，其雛形是財務會計準則委員會的商議監督下定制了最早的會計準則。財務會計準則委員會作為獨立于美國注冊會計師協會之外的民間機構，在會計準則的制定和發展中發揮著巨大的作用。而對于國內而言，由于會計準則缺乏相對恒定的標桿，現有的會計準則分散，多樣，同時也缺乏一定的權威性和認知度。我國制定會計準則的部門不僅有代表政府部門的財政部會計司，還有一些具有獨立性的民間組織。政府部門制定的會計準立足于中國國情，從市場發展現狀入手分析，具備一定的法律效應。但由于目前文件內容中部分概念模糊，普遍認知度不高。而民間組織制定的會計準則則與現有的會計準則進行互補。由于民間組織制定的會計準則其參與制定的成員來源廣泛經驗豐富，加之該套會計準則更注重其實踐性和可操作性，因此民間組織制定的會計準則在會計界的認可度更高。反而觀之，政府部門制定的會計準則作為具備法律效應的法規文件制度，只能說強制性是其優勢，在會計體系發展和完善的道路上還存在很多的不足和紕漏值得去改進。因此如何完善財政部制定的會計準則，不妨借鑒西方發達國家的做法，聽取企業以及法律界和金融界專業人士的意見和建議，及時針對現有政策中存在的漏洞進行修繕和填充，從根本上形成科學嚴謹的會計準則。

（二）社會環境不同，會計準則內容不同

美國會計準則從開始到發展成熟經歷了相當漫長的過程，在市場經濟趨于法制化，企業資本趨于社會化，證券市場趨于規范化和企業經營趨于國際化的多重要求下，才形成了當下較為完善的會計準則。可以說美國會計準則是對社會經濟發展不斷向前的思考和改革，將所屬雜亂的行業細則進行細化進而分門別類，實現為企業利益保駕護航和維護市場經濟穩定發展的雙重目標。雖然會計準則不作為具備法律效應的文件，但它的形成是借鑒分析政策法制化因素而商定出的結果，在法律的基礎上進行延伸，彌補了法律上的盲點和誤區。反觀我國處于發展的爬坡階段，受市場經濟的宏觀調控及國家政策制度的影響導致我國會計準則制定問題上的局限性沒有被打破。隨著經濟全球化的到來市場經濟快速上升，顯然現有的會計準則體系沒有跟上發展的腳步，缺乏細化和填充。雖然針對這一現象，我國會計準則不斷的發現問題并及時借鑒吸取發達國家較為成熟的在會計準則方面的的經驗成果，但依然沒能克服應用過程中與國內制度和發展環境背離的缺點。這也是由于社會環境不同導致國內的會計準則內容不同的主要原因。國內會計準則異于國際會計準則主要體現在一下兩個方面，一方面是現有的國內會計準則概念簡單缺乏延伸和拓展。另一方面，現有的會計準則缺乏層次性和較強的邏輯性。

三、中外會計準則差異的具體表現和分析

（一）固定資產準則比較

國內外會計準則中對固定資產的定義和側重點不同，我國的會計準則對固定資產的要求體現在數量和時間上，比如具有衡量價值的經營管理價值聚集一定數量在時間上為期一年的非貨幣性資產則可以劃分為固定資產。而國際會計準則對固定資產起始時間的確認上存在一定的差異，當固定資產即使用壽命超過一個會計期間的不動產、廠房和設備就可以定義為固定資產。其次在固定資產折舊問題上，國內會計準則的處理方式也異于國際會計準則。在固定資產折舊問題上，目前國際會計準則還未對該方面做出明確的說明沒有規定。而在該方面我國對折舊的固定資產進行了折舊規定的雛形和輪廓已經逐漸明顯清晰。

（二）借款費用準則比較

由于我國的會計準則起步較慢，發展程度低，雖然在資產折舊問題上優于國際會計準則中尚未明確的盲點，但在借款費用準則問題上與國際會計準則之間存在很大的距離。國際會計準則在借款費用的準則上投入了大量的關注，因此借款費用范圍廣泛且全面，達到了國內會計準則在該方面暫時無法企及的高度。國際會計準則中對借款費用的定義廣泛，其包含類別豐富，比如在借款過程中有款溢價和折價的攤銷、附加費用的攤銷、與融資有關的財務費用及匯兌差額等都是借款費中的組成部分。而我國的會計準則在借款費問題上選擇避而不談，在準則中沒有涉及借款費用問題，包括銀行的透支利息等。這也成為目前國內會計準則發展的盲區。

（三）合并準則比較

國際會計準則體系與國內的會計準則的另一差異體現在合作準則方面。由于會計體系的不同，在合并準則的細節性要求和大體定義都存在差距。國際會計準則是這樣規定合并準則的，企業合并是購買交易取得被購買方的凈資產的控制權和經營權的具體過程，而對于同一控制下的企業合并卻沒有做出明確額外要求。而在我國由于社會制度的不同加之計劃經濟體制的差異，在經濟發展的大環境下，一些大型企業所屬的被控制主體進行改制合并。

（四）租賃準則比較

其次，我國的租賃準則在適用范圍上也異于國際租賃準則。雖然我國的會計準則借鑒參照于國際社會，但處于對我國特殊社會經濟環境的考慮，我國會計準則即使參照國際會計準則制定，但要考慮到我國實際的經濟發展狀況，在租賃準則中的包含范圍也存在一定不同，比如建筑物在我國的會計準則中通常被劃分為融資租賃或者經營租賃，但是土地只被認為是經營租賃。而國際會計準則中的租賃準則的相關條款明確規定了建筑物和土地在租賃過程中應該根據情況予以考慮。

綜上分析可以看出，雖然我國的會計準則是以國際會計準則為模型進行借鑒，但國內的會計準則更注重對國內經濟環境和社會環境的思考。因此在大體流程相同的條件下，可以看出國內會計準則和國際會計準則的差異。

四、國際化與國家化并存的發展趨勢

隨著經濟全球化的到來，世界經濟一體的發展趨勢勢不可擋，經濟發展無形中提高了對會計體系的門檻。會計作為商業合作中地位非比尋常的商業語言文化，從長遠角度看對于推動經濟一體化的大趨勢有著積極促進的作用，因此實現會計標準化統一化成為經濟發展的一致目標。國內外會計準則趨于一致無疑打通了一直以來存在于世界往來貿易及國際資本之間的高墻，大大降低了降低融資成本。不同國家的會計準則的差異性影響力很大。在互聯網技術發展的當下社會，互聯網的廣泛應用為會計標準的統一提供了助力和技術支持。毋庸置疑的是在經濟全球化腳步加快的當下社會，市場資本的國際化和科學技術的不斷革新都成為促進會計準則趨于全球化的輔助條件。我國的會計準則的完善工作應該與國際社會接軌，完善其中的不足，從長遠角度看這也是對為我國與國外進行經濟貿易往來的保護本國利益不受損的重要措施的一種。

五、促進我國會計準則趨于國際化規范化的對策

（一）學習研究國際會計準則的理論方法

我國的會計準則研究處于發展的萌芽期，在短時間內還無法和西方發達國家的會計準則比齊。更何況會計準則的制定到應用需要一個時間來考驗現有會計準則的是否真的應用于我國社會經濟環境。因此為加快會計準則的進步歷程，不妨學習西方發達國家先進完善的會計準則，利用國際會計準則悠久的發展歷史和經驗的優越性彌補存在于我國會計準則發展過程中的短板。在國外會計準則的經驗指導下，根據我國的基本國情為思考原點，充分發現存在我國會計準則中的不足，從根本上提高現有會計準則的質量。

（二）完善我國會計準則制度框架

我國的會計準則雖然與國際會計準則存在一定的差異性，但基本框架國際會計準則框架相似。雖然大大縮短了國內會計準則的發展時間，但是也導致了現有的框架過于趨于西方化，這與本國的基本國情產生了一定的歧義，因此形成一套完整的會計準則制度架構迫在眉睫。所以目前的會計準則更應該立足于建立和完善會計制度框架為出發點，彌補存在于我國在會計體系上的缺陷與不足，形成科學嚴謹的會計準則制度框架指導我國會計核算操作實物，整體提高現有的會計制度水平。

（三）提高會計從業人員綜合素質

會計人員的基本素質的保障可以說是會計準則實施和發展的基礎。專業素質和工作能力突出的是優秀會計人員所具備的職業素質，由于會計對于企業的重要性非比尋常，因此會計人員的道德素質也是不可或缺的職業素質之一。由于我國經濟處于發展的黃金時期，企業更注重對經濟利益的創造忽略了對會計專業人才的培養。目前我國企業對會計領域的關注度不夠，成為會計準則發展大課題中被忽略的一角，因此我國的會計專業在國際領域中一直處于被動地位。因此重視對工作能力突出的會計人員培訓，加強實現會計理論與會計實踐的結合。同時，國內各高校也應該加強師資力量的培養，成為優秀的教育及培訓機構輔助國家完成培養人才的工作。

（四）建立與國際社會趨同的會計準則

隨著經濟全球化的到來，經濟一體化成為主流，實現國內會計準則與國際會計準則趨同成為新的發展方向。首先體系要為國內會計準則和國際會計準則的趨同提供一個良好的政治、經濟、法律環境，以此作為發展的平臺，實現國內會計準則與國際大環境趨同。嚴謹科學的國際會計準則的實施和應用不是偶然的結果，它是良好的社會經濟環境形成的產物，換而言之市場經濟基礎薄弱和法律制度不健全的大環境只會催生畸形的會計制度。其次，我國的會計準則較為保守，加之關鍵薄弱點概念還較為模糊，在一定程度上限制了會計準則的發展腳步。因此完善現有的會計準則，借鑒國際會計準則的優勢，實現會計準則的趨同。對于處于經濟轉型期的中國而言，會計準則的國際化的路途固然艱難，但會計準則的意義并非為一紙文獻，它的本質國家在利益往來過程中的爭奪。會計準則的優越性與合作過程中獲得利益的優越性息息相關。成本效益原則無不在提示我們，會計準則制定權的一方其能實現改革成本最小化的同時保障了利益的最大化。發達國家正是利用這一優勢，以會計準則制定權在合作中牟取最大利益，因此對我國會計準則進行改革和完善來實現國內會計準則與國際的接軌成為必然。

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［責任編輯：潘洪志］

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2016-09-20