營改增對會計核算的影響

徐瑩

[摘 要] 將營業稅改為增值稅是稅收改革的一項主要內容，有利于降低企業的納稅負擔，增強市場的活力。我國稅收體制改革必將嚴重影響企業會計核算，包括收入核算、現金流、利潤核算及票務管理等。企業在面對營增改給會計核算帶來的影響時，應該積極面對，尋求符合企業自身發展現狀的應對策略以達到盡快適應營增改帶來的變化趨勢，完善企業會計核算制度，按照營增改對企業所產生的影響對企業的經營策略進行調整，并制定一套行之有效的增值稅稅務籌劃方法，完善企業的票務管理體制，提高對財務人員的培訓力度，從整體上提高財務人員的綜合素質，從而提升會計核算能力。

[關鍵詞] 營改增；會計核算；影響

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

一、營改增的概述

在我國原有的稅收體制中，企業要根據自身營業額向國家繳納一定比例的營業稅，該項稅款屬于價內稅的范疇，不包括企業購進抵扣環節，企業的財務部門主要負責交稅的相關工作。將營業稅改為增值稅后，影響企業繳納稅款的多少的因素比較多，如企業自身營業額的多少、企業進項稅抵扣憑證等。這樣財務部門不再是唯一的負責繳稅的部門，還涉及到營銷部門和維護部門等。營改增是我國出臺的試點型稅收政策，目的是適應我國現有經濟發展需求，在我國相關稅法中可以表述為：營改增只是針對部分行業進行試點實驗，并沒有大范圍的普及。在我國，營業稅和增值稅起源于九十年代初，為了順應當時的經濟發展形勢，將增值稅和營業稅二者并行征稅，為我國的經濟建設做出應有的貢獻。然而，隨著我國經濟體制的不斷改革，原有的稅收制度已經不符合我國經濟的發展需求，因此將營業稅改為增值稅是經濟發展的必然結果。

（一）營改增的含義

營改增是指將營業稅改為增值稅，也就是說企業在向國家繳稅的時候不再是根據營業額的多少進行繳稅，而是根據產品或服務的增值部分進行繳稅，對納稅的充分部分進行了合并。我國自1994年起實行的稅收制度是營業稅與增值稅分立并行，這種稅收制度促進了當時的經濟發展。然而，隨著市場經濟體制的不斷改革，原有的稅收制度不斷暴露出很多不合理之處，在某種程度上阻礙了我國經濟的發展。因此，稅收制度改革勢在必行，營改增的出現順應了時代的發展需求，這是因為如果仍然應用原有的稅收制度，堅持營業稅與增值稅并行實施，會對經濟發展起到一定的抑制作用，影響稅收制度的完善。隨著我國經濟逐漸走向多元化，第三產業得到迅速發展，如果不實行稅制改革，將阻礙第三經濟的發展。因此，營改增稅制改革順應了我國經濟發展的需求，減輕了企業的稅收負擔，進而擴大內需、促進消費。

（二）營改增對會計核算的意義

營改增稅制改革順應了我國經濟的發展需求，其主要體現在以下幾個方面。（1）完善了稅收制度。調查表明，沒有施行營改增的地區同時征收營業稅和增值稅，二者的并行實施嚴重限制了增值稅對企業經濟發展的影響。（2）符合我國經濟發展需求。我國經濟逐漸走向多元化的發展方向，尤其是第三產業——服務業，已經逐漸發展成為營業稅征收的主要對象，但是收益越來越客觀，如果只征收營業稅而忽略了增值稅，將嚴重影響我國經濟的產業結構。（3）企業與國家稅收保持平衡。如果一直施行營業稅與增值稅并行施行的話，給企業帶來嚴重的稅收負擔，影響企業的發展壯大。因此營改增對我國經濟的發展有很大的現實意義，但同時也對我國的企業會計核算提出了更高的要求。

二、營改增對會計核算產生的影響

在施行營改增稅務改革之后，我國不同企業所繳納的稅負有明顯不同。在沒有施行營改增稅負體制改革時，需要繳納的稅款由進項稅和真實的成本兩種形式組成，其繳納稅負的主要依據還是根據其成本的多少。但是自從施行了營改增稅負改革后，企業的繳納稅負有了很大的變化，開發票的專業人員決定了銷項稅和進項稅的抵扣程度，企業的財務人員需要按照企業的抵扣程度和營業額進行核算，核算出企業應繳納的增值稅等稅負金額。

（一）營改增中增值稅發票對會計核算的影響

營改增稅收體制改革對增值稅發票的管理有很大的影響。將營業稅改為增值稅后，在繳納增值稅時，企業一般會把專用發票作為進項稅的抵扣，有效提高了企業增值稅發票的管理質量，加強發票管理制度，規范發票的使用在對發票管理方面尤為重要。要想很好的做好發票管理工作，就需要稅務部門的大力支持，加強發票管理體制，減少虛開發票增值稅的現象，對出現的違規違法操作者嚴肅處理。除此之外，加強對企業各個交易環節中涉及到增值稅專用發票使用上的監督、審核，注意審查發票信息，堅決避免造成經濟損失。

（二）營改增對財務報表產生的影響

營改增會對企業的會計審核質量產生一定的影響，尤其是對財務報表的影響。在進行會計核算過程中，企業會計不僅要核算企業的收入和支出情況，還要對企業的財務報表進行分析，該過程會涉及到財務報表的相關數據，其要求確保財務報表的真實性和合理性，以保證會計核算的高效完成。在當前的會計核算方式中，企業利潤表中核算的金額為企業“含稅收入金額”。然而，在試運行了營增改的試點，企業利潤表中核算的金額為不包含增值稅里面所提及的“稅后收入金額”。在進行會計核算過程中，企業的稅負變化范圍有限，借助該指標對企業的財務報表凈收益進行分析效果不明顯。但是如果采用營增改稅收模式，企業在核算利潤率時其營業利潤屬于稅后收入金額，數值比稅收改革之前的利潤有所上升。而且，在利潤表中并不能反映增值稅的多少，且其處理方式與營業稅記賬方式有很大差異，在數據上，企業的財務報表會出現或大或小的偏差，從而影響企業會計核算的準確性。

（三）營改增對企業所得稅的影響

在對企業所得稅進行核算時，會計核算是其中比較關鍵的內容。營改增對企業所得稅的影響主要表現在以下幾個方面：（1）大大降低企業所得稅前可抵扣的流轉稅，在以前的稅收制度，企業繳納的營業稅往往在稅前給予全額扣除。但是改革之后，其就被劃分為增值稅身上。根據稅收相關規定得知，嚴禁在企業所得稅之前將增值稅扣除，從而增加企業所繳納的所得稅，這勢必會對會計核算工作提出更加嚴苛的要求。（2）企業能夠扣除的成本費用降低。根據國家相關稅收規定，企業支付的勞務費、運輸費等可以歸入企業的成本費，其可以在所得稅繳納之前按照預先設定的比例給予扣除。但是自從營改增后，運輸費、勞務費等部分費用禁止在所得稅繳納之前扣除。（3）對購進資產的計稅基礎產生一定的影響，從而對企業的所得稅產生影響。例如在購置固定資產時，交通運輸業要繳納3%的營業稅，然而營改增之后就不需要在繳納這部分費用了，使得購置成本出現了較大的改變，從而對會計核算產生影響。

（四）營改增對企業利潤核算及現金流的影響

將稅收體制改革為營增改之前，影響企業現金流和利潤的主要因素為收入、成本和營業稅稅金，其中現金流的改變往往與企業整體稅負改變呈現出負相關性。因此，在企業繳納營業稅過程中，繳納稅金的多少受預繳機制的限制，也就是說企業要預先向國家繳納營業稅，等到公司的項目完工之后可以通過賬目進行清算，最后找平賬目。實際上，企業把工程進度作為其繳納稅款的依據，這就導致企業實際的繳納營業稅的金額要遠遠高于其應該繳納的金額。這為企業增加了不必要的稅收負擔。我國進行稅制改革后，企業可以在收到工程款后在繳納相應額度的增值稅，借此避免受到現金流沖擊的影響，確保企業的經濟效益。

三、營改增背景下企業改進會計核算的建議措施

我國對稅收制度進行了改革將營業稅改為增值稅，其不僅可以推動了企業的發展，而且還給企業創造了機遇和挑戰。因此需要對其進行系統的分析，并給出了對應的應對策略。（1）總體層面。在我國稅收制度未進行改革之前，我國對企業征收營業稅，這是一種價內稅形式，其營業稅繳納額度完全由企業的營業額來決定，并沒有扣除購進金額，而且整個稅收繳納工作完全由企業的財政部門獨立負責。在我國進行稅收體制改革后，營業稅改為增值稅，其繳納的稅負金額從由營業額決定變為由營業額和企業有效進項稅抵扣憑證共同決定，企業所涉及到的繳稅職責也由財政部門擴大到營銷部門、財政部門、維護部門等多個部門協同作用。（2）具體層面。在新的稅收制度指導下，可以把營改增財政扶持資金設定為“營業外科目”，不列入稅收征繳范圍內，在計算企業所得稅時應扣除這部分收入。會計在核算需增設的營改增抵扣銷項稅額的專欄，按照相關稅務法律法規的有關規定，扣除企業支付給非試點納稅人的稅務服務。

（一）進一步規范會計核算工作

我國的稅收制度變成營改增后對會計核算產生了巨大的影響，這就對企業的會計工作者在專業水平和核算基礎上提出了更高的要求。要求會計工作者能夠根據實際需要完善會計的基礎工作。首先將財政扶持資金納入到營業收入的范疇并對其進行核實管理。根據我國相關的法律法規，對經由國務院批準的專項財政性資金不計入企業收入之中，因此企業在繳納稅負時可以將這部分收入扣除。同時，如果是非專項用途的財政性補助資金來說，企業要將這部分收入要進行核算繳納相應的企業所得稅。也就是說，新的稅收政策規定非專項財政資金要被歸入到營業外收入之中，同時還需要按照要求繳納相應的企業所得稅。

（二）加強公司的財務管理力度，提高會計財務的處理能力

從本質上來說，營增改這項新的稅收制度給會計核算帶來很大的影響。為了降低營增改給企業財務管理造成的影響，各個公司采取的措施為提高本公司財務人員的核算能力，真實有效的記錄各個階段的增值稅，分析其變化情況，并將增值稅的特性作為鏈接，始終堅持會計的準則，從而達到降低營增改給會計核算帶來的影響。企業在進行財務管理時應加大對財務管理模式的改革力度，企業在產品買賣過程中應嚴格遵守增值稅開具發票的有關規定。在營改增的過程中，企業應努力尋求營改增的優勢并利用這種優勢降低企業稅收的壓力。

（三）加強企業財務會計人員的培訓力度

為了適應營改增稅收模式給企業核算帶來的變化和影響，企業應該加大對財務人員的專業業務培訓的資金投入。自從實施了營改增稅收體制后，對企業會計審核和財務管理帶來了很大的挑戰。為了克服這種困難，提高企業財務管理的效率，企業管理者應該更加注重企業財務人員的專業技能培訓和專業素養的培養，切實提升財務人員的稅收核算能力和繳納水平，科學、合理的面對營改增對會計核算帶來的挑戰。

與此同時，還要企業還應對有關稅務方面的基礎工作進一步規范化，實施營改增的稅收制度后，對于財務人員的會計核算能力提出進一步的要求，其會計核算基礎能力的大小直接影響企業繳納稅負額度的計算，同時影響企業的納稅風險和法律風險。因此對企業財務人員進行專業化定期培訓是十分必要的。企業的財務管理人員的工作重心應該放在會計核算方面，使納稅過程中的發票管理工作更加程序化、規范化，積極、認真做好進項稅發票管理工作中的認證抵扣工作。

（四）優化企業會計賬務處理核算流程

企業在優化會計賬務處理核算流程過程中應該始終堅持營改增制度，實時衡量企業在運營過程中營增改稅收制度給企業自身帶來的優勢和劣勢。近幾年來，我國已經在多個不同的地區試施行營改增稅收制度，為了更好的了解營改增對各個公司會計核算方面造成的影響，每個企業應根據自身的實際情況制定符合企業現狀額監督、評價機制，尤其是財務部門更應該著重進行監督管理。在財務部門建立相應的檢查小組，根據我國最新的稅收條例對其工作目標進行規劃，以便更好地提高其工作效率。一旦營改增出現一些突發狀況，企業能夠及時、有效的給出應對策略，以最快的速度解決問題。因此，各個企業首要的任務應該是對內部財務工作人員進行有效的專業培訓，為稅務改革提供必要的人才。與此同時，企業應針對會計核算的各個流程環節制定明確的規定，員工間能夠及時進行交流、合作。企業應著重加強營改增的保障措施、積極應對營改增對企業發展產生的影響。在進行會計核算時，企業的財務人員還需要對會計處理、稅務問題、相關項目等進行及時的整理。

總結

綜上所述，企業在面對營增改給會計核算帶來的影響時，應該積極面對，尋求符合企業自身發展現狀的應對策略以達到盡快適應營增改帶來的變化趨勢，例如完善企業會計核算制度，按照營增改對企業所產生的影響對企業的經營策略進行調整，并制定一套行之有效的增值稅稅務籌劃方法，完善企業的票務管理體制，提高對財務人員的培訓力度，從整體上提高財務人員的綜合素質，從而提升會計核算能力。

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[責任編輯：潘洪志]