事業(yè)單位營改增有關(guān)問題探析

劉和珍

摘要：在我國“十二五”規(guī)劃中，擴大增值稅的征收范圍被做為一項重要的稅收體制改革明確提出，將對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的大力發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。本篇文章通過對“營改增”產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和事業(yè)單位的實踐，分析了事業(yè)單位實行“營改增”的重要性，闡述營改增將對我國事業(yè)單位產(chǎn)生的主要影響，從而提出相應(yīng)的對策及建議。

關(guān)鍵詞：營改增 事業(yè)單位 稅收改革

一、事業(yè)單位實行“營改增”的重要性

營業(yè)稅的計征弊端，在我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善中日益凸顯。2013年8月1日，在全國開始正式推行“營改增”改革，試點行業(yè)由原來的“1+6”擴大至“1+7”，2016年5月，我國所有地區(qū)所有行業(yè)都開展了營改增稅務(wù)改革進程，事業(yè)單位營改增稅務(wù)改革進程也開始實施，營業(yè)稅基本上取消征收，事業(yè)單位稅務(wù)管理上對于營改增改革也要面對一系列問題，需要采取一系列措施加以適應(yīng)。

然而營改增對于事業(yè)單位，也有著完善稅收制度，完善產(chǎn)業(yè)鏈中的增值稅抵扣工作，促進事業(yè)單位專業(yè)化分工的意義。

合理規(guī)避“重復(fù)征稅”的現(xiàn)象?！爸貜?fù)征稅”問題多年來一直困擾著我國稅收體制的健康運行，營業(yè)稅計征存在的弊端，導(dǎo)致我國稅收體系在一定程度上比較混亂。“營改增”稅收體制改革，有利于事業(yè)單位稅收與企業(yè)稅收保持一致和協(xié)同，整體上有利于事業(yè)單位的長遠發(fā)展。

二、“營改增”對事業(yè)單位的影響

（一）“營改增”對于實際稅負的影響

事業(yè)單位經(jīng)濟工作中涉及繳納營業(yè)稅的主要有服務(wù)性收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出租收入、房屋等不動產(chǎn)租賃收入。服務(wù)性收入成為本次“營改增”改革的主要實施對象，針對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出租收入、房屋等不動產(chǎn)租賃收入依舊延續(xù)營業(yè)稅的征稅方法進行征管，我單位每年房屋租賃收入合同價為397000元，在“營改增”前，繳納營業(yè)稅19850元，房產(chǎn)稅47640元，教育費附加595.5元，城維稅992.5元，，地方教育費397元，企業(yè)所得稅11910元，印花稅397元，合計81782元。在“營改增”后，繳納增值稅18904.76元，房產(chǎn)稅47640元，教育費附加567.14，城維稅945.23元，，地方教育費378.1元，印花稅378.1元，企業(yè)所得稅11910元合計80723.33元.可見，營改增后增值稅率和原來的營業(yè)稅率相同，只是由原來的價內(nèi)稅變成了價外稅而已，總之針對房屋租賃來說，稅負略微減少。

有的科研類和教育類事業(yè)單位收入主要來源于課題經(jīng)費，由經(jīng)費的性質(zhì)來決定是否需要繳納稅款。根據(jù)國家財政部2010年7月1日出臺的規(guī)定要求，在事業(yè)單位課題項目總?cè)蝿?wù)書中，明確標注課題的承擔單位的，絕對不允許開具從財政部門領(lǐng)取的財政專用收款收據(jù)，事業(yè)單位中所取得的服務(wù)性收入的人力資本將成為主要的成本，而課題經(jīng)費由研究該課題的單位承擔，往往是事業(yè)單位自身，而學術(shù)研究往往難以取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，這代表這類型經(jīng)濟工作的增值稅進項稅往往難以抵扣，所以這次營改增改革對此類事業(yè)單位經(jīng)濟工作，按6%的增值稅稅率繳稅與原來5%營業(yè)稅稅率相比，其真實稅負是有所提高的。

（二）“營改增”可以有效地實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅

事業(yè)單位實施稅收體制改革后，實施“營改增”的主要出發(fā)點是實施結(jié)構(gòu)性減稅。營改增稅務(wù)改革后，根據(jù)財政部公開披露的數(shù)據(jù)可以分析看出，我國財政收入增幅確實相比以往有所減緩，雖然近一段時期我國的國民經(jīng)濟生活發(fā)展水平趨于平緩，相對較多的行業(yè)發(fā)展相繼出現(xiàn)停滯現(xiàn)象，無可否認的是，導(dǎo)致國家稅收收入降低的主要原因是國家最近出臺的一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策。減稅政策中“營改增”作為最重要的一項體現(xiàn)出來。結(jié)構(gòu)性減稅政策在一定程度上緩解了部分事業(yè)單位的稅務(wù)壓力，對事業(yè)單位的財政資金使用效益的提高也有相當大的促進作用，使得事業(yè)單位能夠更好地履行自身社會責任和經(jīng)濟責任，為社會提供更高質(zhì)量的服務(wù)。

（三）稅收體制改革時間緊、任務(wù)重，事業(yè)單位沒有做好準備

國家各部門對于“營改增”稅收體制改革相當重視，并且要求在短時間內(nèi)，將稅收體制改革大范圍、深層次的落實，這樣導(dǎo)致國家部分事業(yè)單位的前期準備工作不充分，“營改增”稅收體制改革的重要意義不能全面發(fā)揮出來。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部及工作人員對于“營改增”稅收體制改革正確性的認知程度不夠，誤以為稅收體制改革只是加強稅收的一種手段，“營改增”稅收體制改革既能縮減事業(yè)單位的運行成本，又能減輕事業(yè)單位的賦稅壓力。事業(yè)單位的財政部門面對“營改增”稅收體制改革還未進行針對性的調(diào)整，這樣導(dǎo)致事業(yè)單位不僅沒能將減輕賦稅的好處體現(xiàn)出來，同時也加重了事業(yè)單位的賦稅負擔，給事業(yè)單位的長久持續(xù)發(fā)展帶來了不良影響。

三、事業(yè)單位針對“營改增”改革的相應(yīng)對策

（一）提高事業(yè)單位財務(wù)工作人員的稅務(wù)工作能力

由于事業(yè)單位更多的是社會公益性質(zhì)的經(jīng)濟單位，所以對于國家經(jīng)濟政策應(yīng)當積極配合并加強貫徹實施，對于這次營改增稅務(wù)改革，事業(yè)單位應(yīng)提高對于本單位財會人員的相關(guān)培訓(xùn)力度，積極開展各種有關(guān)營改增稅務(wù)改革的政策、知識和相關(guān)工作技能的培訓(xùn)會，使得事業(yè)單位財會人員能夠熟練、準確、全面地掌握這次“營改增”稅務(wù)改革的政策規(guī)定和理論知識，對于新出臺的規(guī)定和細則應(yīng)當及時了解并學習掌握，并結(jié)合事業(yè)單位實際工作情況，基于營改增稅務(wù)改革來進行調(diào)整本單位稅務(wù)管理工作。應(yīng)當重視對于本單位財務(wù)人員的財會、稅務(wù)管理的工作能力建設(shè)，對會計崗位人員的業(yè)務(wù)水平應(yīng)提出更高的要求，應(yīng)不斷提升會計崗位人員的綜合能力素質(zhì)，提高事業(yè)單位的準入門檻，使得事業(yè)單位財會人員能夠勝任營改增工作改革的要求。

（二）完善事業(yè)單位“營改增”改革相關(guān)會計核算工作

事業(yè)單位應(yīng)當基于這次“營改增”稅務(wù)改革的要求，建立增值稅明細賬，還要健全本單位內(nèi)部有關(guān)營改增改過工作的監(jiān)督管理制度。要謹慎分析增值稅稅務(wù)管理工作內(nèi)容，依據(jù)增值稅專用收款收據(jù)合理合規(guī)核算增值稅進項稅額，及時關(guān)注最新的稅收政策法規(guī)和稅制動態(tài)，對于原收入支出項目的影響在賬務(wù)處理時要時刻注意有關(guān)增值稅發(fā)票的抵扣工作和增值稅的會計核算工作。在事業(yè)單位電算化會計信息系統(tǒng)中要設(shè)置專門的稅務(wù)會計核算模塊，設(shè)置相應(yīng)的科目和稅率和分錄模版，在日常經(jīng)濟收支核算中，應(yīng)當注意對于增值稅的核算規(guī)范，而且也應(yīng)設(shè)置專門的增值稅稅負報表，以明晰每月的增值稅抵扣和繳納工作，對于事業(yè)單位增值稅管理也有明確的信息系統(tǒng)支持服務(wù)。

其次，加強內(nèi)部監(jiān)督管理機制，做好自查自檢工作，事業(yè)單位的負責人應(yīng)當積極學習“營改增”稅務(wù)改革相關(guān)知識，對“營改增”有一個正確的認識，不僅要積極宣傳和落實“營改增”精神，而且還要對本單位各個部門提出一定要求，使事業(yè)單位各個部門能夠積極配合事業(yè)單位會計崗位的工作。

事業(yè)單位的財務(wù)部門應(yīng)當及時將“營改增”相關(guān)政策內(nèi)容同自身稅務(wù)處理工作內(nèi)容聯(lián)系起來，調(diào)整和完善原有的稅務(wù)工作方式方法，根據(jù)相關(guān)內(nèi)容科學、合理地進行稅務(wù)籌劃。同時，事業(yè)單位還要對稅務(wù)管理相關(guān)工作流程進行落實，創(chuàng)建責任制度。

事業(yè)單位還應(yīng)當根據(jù)自身需要采取績效考核的方式提升稅務(wù)管理工作能力，為稅務(wù)風險的控制和防范做好堅定基礎(chǔ)。

（三）重視發(fā)票管理工作

在“營改增”的大環(huán)境下，除了重視事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作和財務(wù)人員綜合素質(zhì)之外還應(yīng)當緊抓事業(yè)單位的發(fā)票管理工作。這是因為“營改增”實施之前，事業(yè)單位根據(jù)以往的營業(yè)稅征繳稅務(wù)制度對所簽署合同內(nèi)的條款開具相應(yīng)的營業(yè)稅發(fā)票即可，但是“營改增”稅務(wù)改革實施之后事業(yè)單位還需要開出相應(yīng)的增值稅發(fā)票，相關(guān)管理工作較以往也更加復(fù)雜。對此，事業(yè)單位應(yīng)當及時調(diào)整發(fā)票管理模式，安排專職崗位負責增值稅發(fā)票管理工作。同時，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當與相關(guān)經(jīng)濟單位和有關(guān)部門進行溝通交流，通過研究分析，并根據(jù)普通發(fā)票和專用發(fā)票的區(qū)別等關(guān)鍵工作要點制定適應(yīng)營改增改革的發(fā)票管理條例，明確發(fā)票開具、領(lǐng)用、使用以及核銷等管理內(nèi)容及細則，使事業(yè)單位發(fā)票管理更加合規(guī)合法，起到控制和防范事業(yè)單位稅務(wù)風險發(fā)生的作用。

四、結(jié)束語

總之這次營改增稅務(wù)改革，對事業(yè)單位經(jīng)濟行為和日常稅務(wù)工作都有著較大的影響，事業(yè)單位必須對自身運營工作內(nèi)容和稅務(wù)管理工作加以變革并提高內(nèi)部監(jiān)督機制，完善相關(guān)會計核算工作體系和會計電算化系統(tǒng)，并注意對增值稅發(fā)票管理工作的規(guī)范化，這樣才能提高事業(yè)單位貫徹實施這次營改增稅務(wù)改革的規(guī)范程度，且能有效提高事業(yè)單位對于稅務(wù)風險防控的能力，促進事業(yè)單位履行社會責任與經(jīng)濟責任的能力發(fā)展。

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