淺論中國個人所得稅之現狀

鄭克

摘要：近幾年中國的經濟增長勢頭雖然有所放緩，但依然成為僅次于美國的世界第二大經濟體。然而我們的人均收入卻遠遠沒有達到世界先進水平，同時貧富差距很大。這個時候我們完全可以利用稅收來調節收入和分配，為促進社會公平發揮更大作用，這一點在歐美發達國家顯而易見，而在我國，這個作用并不明顯，反而存在不少弊端。我們試圖從收入和分配角度簡單闡述我國現行個人所得稅的基本情況，同時借鑒發達國家行之有效的個稅構架和征收制度，對我國接下去的個稅設置和征收提出自己的看法。

關鍵詞：個人所得稅 起征點 工資薪金所得 偷逃稅 稽查

所得稅與現代市場經濟關系密切，以納稅人的所得為課稅對象，稅收收入能準確反映國民收入的增減變化，同時能適當調節納稅人的實際收入，對消費、儲蓄和投資等行為能產生迅速而強有力的影響和制約作用。和商品稅（流轉稅，間接稅）相比，所得稅（直接稅）不能轉嫁，更能體現其公平和公正，以有效調節人們收入分配的差距。世界上經濟最發達的工業化國家中，有2/3以上實施了以所得稅為主體的稅制結構模式。他們的所得稅占全部稅收的比例高達60%以上，而我們國家是30%左右。其中發達國家個人所得稅占比25%左右，我們只有接近7%，相差甚遠。以美國為例，2014年，其個稅占到了所有稅收的48.8%，其次是社保稅36.1%。

在經濟水平比較低的發展中國家，所得稅稅基不充裕，間接稅毫無選擇地在稅制結構中占了重要地位；當經濟發展到一定程度，各種稅收的稅基都比較充裕時，政府就有可能更多地考慮稅收政策的目標，在效率與公平之間進行權衡，以確定間接稅或直接稅的主體地位。所以所得稅占比增加從長遠看也是一個趨勢，最近就有關于個人年收入12萬元以上的一些爭議說法，況且我們的稅基在某些層面是充裕的。我們這里不討論企業所得稅，重點看看個人所得稅的情況。

在我國，個人所得稅主要包括工資、薪金所得，利息、股息、紅利所得，稿酬所得，勞務報酬所得，財產轉讓、租賃所得，偶然所得等。其中涉及面最廣，與經濟和民生密切相關的首推個人工資、薪金所得。我國目前這塊所得占到了65.3%，這是2010年的數據。2011年9月1日起，我們呼吁良久的個稅起征點終于提高到了3500元。伴隨著這次史上最大額度的減稅行動，全國原來需要繳納個稅的8400萬工薪大軍中，有約6000萬低收入工薪階層因此不用繳納個稅，只剩下約2400萬中高收入工薪一族必須留守“陣地”，為全國每年超3000億元的個稅收入作出貢獻。

然而，這么做，人們并不領情。很多人希望起征點5000元甚至有說10000元的。為什么會這樣呢？為什么人們沒有感受到減稅呢？甚至不愿意交稅呢？

其一，就是稅收對象的課稅基礎問題，如何確定應納稅所得額。美國收入3萬以上的人占人口比91%，繳納個稅97.11%，收入11萬以上占人口16%，繳納個稅71.22%，而收入大于41萬的只占到人口的1%，個稅占到40.42%。也就是1% 的富人承擔了42.42%的個稅來源。美國頂級5%的富人，個人所得稅占政府財政收入的17.82%，占GDP的5.43%。而中國頂級8.9%的富人，個稅占政府財政收入比例為可憐的1.28%，占GDP的0.04%。

在中國，大家都知道，收入還分顯性和隱性。大家想想，普通工薪階層能有什么隱性收入呢，可見，這一塊收入在少數人手里。據王小魯的《灰色收入與國民收入分配》可以大致看一下，推算結果是2005年我國隱性收入48508億元，2008年62633億元。2010年，中國有1000萬人民幣流動資產的家庭有54萬，占全國人口的比例只有0.1%。他們的總財富多達2.68萬億美元，超過當年全國GDP的44%，相當于全國財富存量的20%。但是政府在收取個稅的時候，卻選擇性的遺忘了這些。同年，我國GDP人均為4600美元，但是，全國60%的人的平均收入卻達不到1200美元，這是什么概念，這意味著60% 的人還在貧困和溫飽問題上掙扎。試問，這些連溫飽都沒解決的人，你還讓其交個稅，不合情也不合理，但是他們卻成為主力軍。

3500元起征點，對大部分工薪階層來說已經是其收入的絕大部分了，而對于富人來說，卻微不足道。他們首先隱藏了一部分收入，其次的累進稅制等于是打折的基礎上再優惠，而這本來是個稅收入的大頭。

其二是通貨膨脹。通常情況下，當收入增加時，人們會相應增加其消費，但消費增加要小于收入增加額。何況大部分人的收入增加有限，必要支出又不可避免，加上通貨膨脹因素，其實際可支配收入增加相當有限，這也就是我們的經濟很難靠消費去拉動的原因。他們整天為衣食住行忙碌著，因為可支配收入并沒有增加。高房價讓他們成為房奴，當然能成為房奴的還算是白領階層了。漲上天的豬肉，時不時的蒜你狠，姜你軍，還有子女教育問題，雖然九年義務教育，但是各種補習班，各種費用遠遠超出學費，而高考的資源分配問題卻讓大部分除北京、上海外的城市家長難以接受。

這也是為什么起征點提高到3500元，大家并不領情的原因。試問他們在可支配收入有限的情況下，對個稅的敏感度如何。 這就涉及到稅收的另一面，再分配的公平問題，原本更為公平、公正的所得稅，到了我們這，為什么讓廣大老百姓感受不到這個稅收的優勢和好處呢？

我們將美國的個人所得稅與中國的進行比較，試圖從中找到一些可以借鑒和學習的地方。

一、征收方式

美國人從一出生就必須申請一個終身不變的社會保險號，每個年滿18 周歲的美國公民都必須在社會福利保險局的計算機系統中建立個人社會保險卡與社會安全號（SSN），社會安全號的用處非常廣泛，包括申請工作、發放工資、填寫納稅申報表、銀行存款開戶、申請信用卡、購房購車、辦理社會保險、領取駕照、登記犯罪記錄等等，如果IRS 對某個納稅人填寫的申報表產生了懷疑，就可以通過它進行對納稅人一系列經濟活動信息的搜索。

真可謂天網恢恢疏而不漏，而我們的12萬以上自愿申報顯得就很稚嫩。強制的稅收，每年都有那么多企業，那么多人偷逃稅，何況自愿。所以改變征收方式勢在必行。

二、扣減范圍

美國個稅的每一次改革都十分重視個人所得稅的收入分配職能。例如奧巴馬政府對富人增稅和對窮人的減稅。但中國很少區別對待這些群體。

美國個人所得稅考慮個人的實際能力，允許扣除家庭必須的生計費用、退休、醫療儲蓄的個人繳費支出、高等教育支出、醫療費中個人繳費支出、州所得稅、財產稅、慈善捐助、住房貸款利息、家庭財產意外損失（除保險賠付外）、撫養孩子、托兒費、老年與殘疾、高教獎學金、終身學習費等，充分體現了量能負擔原則。美國對免稅收入也做了詳細的規定。而且他們會根據經濟形勢，不斷調整扣減和免稅內容，而出發點是為了大部分人更好的生活。

所以，我們的個稅扣減范圍有必要擴大，尤其是民生相關的，必要的開支，別丟了西瓜撿芝麻。

三、累進稅制

我國現行個人所得稅率中工資薪金所得為7級超額累進，但在實際納稅過程中后邊3檔（針對高收入人群）稅率很少用到，前面適用于大多數人的稅率累進過快，累進水平分別達到3.33，2.61，1.81，而美國是1.5，1.81，1.37.也就是我們稅收的主體不是占據大部分財富的少部分人，而是享有少部分財富的大部分人，明顯有失公允，大有本是同根生，相煎何太急的感覺。這樣稅率就不能很好發揮累進作用，越是收入高的稅收越少。

四、嚴格的稅務稽查與審計

美國對偷逃稅行為的懲罰較為嚴厲，并且執法非常嚴格。無論什么人，如果被查出有偷逃稅的行為，情節輕微的處以數倍于應納稅額的巨額罰款，情節嚴重的將判處刑罰。美國將個人的納稅記錄與個人信用記錄掛鉤，加之信用體系融入到社會的方方面面，如果納稅人被記錄過納稅問題，今后在申請貸款、找工作等都會受到影響，媒體也會進行大范圍曝光，納稅人面臨身敗名裂的境地。所以有必要改變現在的12萬以上自行申報制度，加大富人報稅的稽查與審計。

本杰明·富蘭克林那句“Two things are inevitable in ones life，death and tax.”（人的一生有兩件事不可避免，那就是死亡和納稅）。納稅既然不可避免，那么就要站在國家的大多數人的角度好好設計，為經濟發展，調節收入差距做出應有的貢獻。

參考文獻：

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