“營改增”對吉林市物流企業稅負的影響及應對策略

◎　高晨星

“營改增”對吉林市物流企業稅負的影響及應對策略

◎高晨星

吉林市是吉林省的第二大城市，隨著吉林市工業生產、固定資產投資、居民消費需求等不斷增長，社會對物流的需求不斷增大。2013年8月1日起，“營改增”在全國范圍內的交通運輸業和部分現代服務業開展試點，吉林市的物流企業進入試點，產生了很大的影響。本文在分析“營改增”對吉林市物流企業影響的基礎上，提出了相應的應對策略，以期在“營改增”的過程中為吉林市物流企業的發展做出貢獻。

吉林市物流企業發展狀況

吉林市是吉林省第二大城市，位于松花江畔，是長吉圖開發開放先導區的主要組成部分。全市總面積為27120平方公里，其中，市區面積為3636平方公里，是有名的“霧凇之都”。

當前，隨著吉林市鐵路、公路等基礎設施的不斷發展，吉林市工業生產、固定資產投資、居民消費需求等不斷增長，社會對物流服務的需求增大，為物流企業發展帶來了機遇。據統計，至2014年，吉林市以吉化物流、吉輕物流、九天儲運、龍谷物流等14戶為代表的物流企業約有469家，以提供運輸、儲存、裝卸、包裝、流通加工、配送等多種業務。其中有88家是物流園區、物流中心、大市場等綜合物流企業，53家是倉儲企業，328家是運輸企業，從事物流相關行業的人員約有5萬余人，倉儲面積達582.9萬平方米，容積約為2296.5萬立方米，鐵路專用線73條，貨運車輛1.7萬輛，全年貨物運輸量達到7295萬噸，貨物周轉量239億噸公里，年社會物流總額高達為2572.5億元，為吉林市的發展起到巨大的促進作用。 [郎春婷.吉林市物流需求分析[J].中國集體經濟，2015.34]( 郎春婷,2015)

“營改增”對吉林市物流企業稅負的影響

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”試點；2013年8月1日，“營改增雙擴圍”工作在全國范圍內開展； 2016年5月1日起，中國全面推開“營改增”試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入“營改增”試點。從2013年8月1日，交通運輸業和部分現代服務業稅改全國試點開始，吉林市物流業經歷了重要的變革，產生了很大的影響。

由于物流企業從事的主要是交通運輸服務和物流輔助服務。“營改增”前，物流企業提供交通運輸服務的營業稅稅率為3%，提供物流輔助服務的營業稅稅率為5%。“營改增”后，將物流企業的納稅人資格分為一般納稅人和小規模納稅人，其中一般納稅人提供交通運輸服務的增值稅稅率為11%、提供物流輔助服務的增值稅稅率為6%；小規模納稅人的增值稅稅率為3%。由于增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的稅率和征收方式不同，所以“營改增”也給其帶來不同的影響。

首先，“營改增”對作為一般納稅人的物流企業而言短期內總體稅負會增加。對于作為一般納稅人的物流企業，從事交通運輸服務由原來的營業稅稅率3%上調為增值稅稅率11%，從事物流輔助服務由原來的營業稅稅率5%上調為增值稅稅率6%。從稅率上看明顯高于以前營業稅的稅率，但增值稅的征收方式是根據增值額（即銷項稅額與進項稅額的差額）進行征收，這就意味著如果物流企業的進項稅額（即物流企業購買固定資產、汽油等取得的增值稅專用發票上注明的稅額）較多的情況下，企業的稅負會降低；反之，如果企業不能取得足夠用于抵扣的進項稅專用發票，則企業的稅負會不降反增。與此同時，由于吉林市主要是陸路運輸和鐵路運輸，因此物流企業的固定資產主要是房產以及汽車等，且多為之前就已取得，短期內不會很快更新，這就意味著物流企業短期內很難享受固定資產購置帶來的進項稅額抵扣的實惠，而購置汽油等也很難及時并足額取得增值稅專用發票，這都會導致可以抵扣的進項稅額減少，最終使作為一般納稅人的物流企業短期內總體稅負增加。

第二，“營改增”有助于作為小規模納稅人的物流企業總體稅負下降。吉林市的物流企業中大部分為中小企業，且多核定為小規模納稅人身份。從稅率可以看出，這部分企業從事交通運輸等物流服務征收增值稅和原來征收營業稅的稅率相同，均為3%，而從事物流輔助服務征收增值稅稅率為3%，而原來征收營業稅時的稅率為5%，由此可見，對于作為小規模納稅人的物流企業而言，征收增值稅的稅負要低于征收營業稅的稅負[鄒紅，曹建.物流企業“營改增”后的稅負變化及實施[J].會計之友，2013.12](鄒紅，曹建，2013)。由此，可以降低小規模納稅人物流企業的稅負成本，增加其競爭力，扶持了中小物流企業的發展。

促進吉林市物流企業發展的對策建議

首先，政府應該為促進物流企業”營改增”做出努力。一方面，政府要為增加物流企業進項稅的抵扣范圍做出努力。吉林市的物流企業主要以陸路運輸為主，汽油等構成其日常進項稅額抵扣的主要內容，當前已經在全國范圍內實行營改增，因此諸如過路費、過橋費、租賃費等均已經納入增值稅的抵扣范圍，如果物流企業不能在這些消費過程中及時取得增值稅專用發票，則不能進行抵扣。因此，作為一般納稅人的物流企業向小規模納稅人企業購買相關產品或服務時，稅務部門要積極協助小規模納稅人企業代開可抵扣的增值稅專用發票，從而促進增值稅抵扣鏈條的連續完整。與此同時，如果物流企業的存量固定資產也能進入到增值稅抵扣范圍，則可以進一步降低物流企業的稅負負擔[賽娜.營改增對物流業稅負影響分析[j].物流科技，2016.3](賽娜，2016)；另一方面，政府要加大對物流企業“營改增”過程納稅和稅款抵扣方法的培訓，使企業能夠及時了解當前政策，并及時享有稅收優惠。

第二，吉林市的物流企業也要調整業務范圍，加快自身發展，快速適應“營改增”的步伐。一方面，吉林市的物流企業要根據自身的經營情況合理選擇納稅人身份，從而選擇合適的稅率繳納增值稅；另一方面，吉林市物流企業要積極進行納稅籌劃，比如合理安排固定資產購置活動等，以享受到增值稅抵扣帶來的好處。

（作者單位：吉林化工學院）