工程建設造價審計存在的突出問題、原因及對策
——以醫院建設工程為例

于建麗，孫 維

（北京中醫醫院 審計處，北京 100010）

工程建設造價審計存在的突出問題、原因及對策
——以醫院建設工程為例

于建麗，孫 維

（北京中醫醫院 審計處，北京 100010）

本文從醫院工程建設造價審計存在問題的現狀和特點出發，結合筆者多年來主管醫院工程預結算審計的經驗，總結了醫院工程建設中造價審計存在的突出問題，分析了存在的原因，提出了相應的解決方案及對策，希望能減少醫院不必要的投資，有效控制工程成本，同時對施工單位起到約束、監督和指導的作用。

醫院工程；造價審計；突出問題；應對對策

在國家大力倡導全面建設小康社會、全面提升人民生活質量的今天，國家把增加對醫院的投資建設提到了非常重要的日程上來。隨著人民對就醫環境的需求越來越高，醫院工程建設隨之增多，工程造價審計的任務和難度都在加大，審計中存在的問題也日益顯著。

一、工程造價審計中的突出問題及表現

醫院的審計部門一般是獨立部門，且與基建管理部門平級，行使獨立審計的權利。工程造價的審計靠委托社會中介造價咨詢機構進行審計，也就是通常說的外審。在外審的過程中，造價審計的問題很多，也很復雜，尤其是以下幾個問題最為突出。

1、提供的審計資料缺陷多且不完整，造價審計工作開展困難

醫院工程項目以零星改造的工程居多，工程建設在程序上不是很規范，有的工程邊設計邊施工，或邊施工邊簽訂施工合同，致使造價審計得不到充分重視。所以在造價審計提供資料的階段，資料不完整和不準確的現象尤為突出，有的施工單位只是為了要結工程款，突擊整理資料，而不是在施工過程中去完成資料。

竣工后施工單位提供的審計資料，是審計人員進行造價審計的主要依據，審計人員只能依據資料的記錄了解工程建設的過程，來審計工程的造價。在造價審計過程中，我們經常發現有些資料存在前后描述不相符、數量不對、時間記錄不準的現象，但這些資料可能都有基建部門的簽字，甚至有監理單位的簽字，一旦遇到這種情況，審計人員就需要重新核實情況，增加了審計的難度。

2、施工場地狹小，施工時間受限，施工難度加大，額外增加費用審計中難以界定

醫院的工程多數是擴建或改造裝修工程，一般是在原址或原有建筑物基礎上進行，這就決定了施工現場不會太大，材料運輸、施工安全都存在很大困難，這些困難可能在投標階段是無法預見的，對這些額外增加的費用，施工單位肯定會去爭取的。另一種情況是大多數醫院都不會停業去搞工程，醫院的病人是弱勢群體，施工會對病人的身體產生影響，這也增加了施工的難度，很多時候門診區白天不能施工，病房區可能是晚間不能施工。這些會給施工單位帶來工作效率低或窩工的現象，增加了成本，施工單位也會在結算中爭取這些費用。而如何確定這些增加的費用，造價審計中基本沒有標準，靠雙方協商，協商過程中就會產生矛盾和糾紛。

3、參建部門之間不配合，職責劃分過分清晰

審計和基建兩個部門存在配合難的問題。這兩個部門的矛盾往往表現為：審計部門只管工程造價，要控制工程不超預算，而不考慮施工過程中客觀存在的難易程度；基建部門則只管施工現場，不多考慮造價，關注工程的工期、質量和安全，寧愿多花錢也要保證工程按期交付。這就使部門之間職責劃分過于清晰。而工程建設一般需要采取項目管理的模式，需要成立一個統一的部門進行統一協調管理。

4、事前事中審計流于形式，事后審計糾偏力度不夠

目前有些醫院意識到造價審計的重要性，力求項目建設過程中進行全過程跟蹤審計。這種出發點及思路都沒有問題，理想狀況下跟蹤審計的確能起到事前事中審計的作用，能將施工的問題及時進行解決，也能避免工程結算的糾紛。但在實際的操作中，審計人員的參與深度及審計人員的權威性得不到落實。

比如，在施工過程中材料認價上，施工方對審計給定的價格不認可時，以停工或市場上買不到為理由，拒絕接受審計人員確定的價格。在這種情況下，審計人員只能是讓步于施工方，審計人員也承擔不起延誤工期的責任。類似這種情況比較多，施工方采取拖工期的辦法，多數都能達到自己的目的，就使跟蹤審計的工作流于形式，起不到事前事中控制造價的作用。因為事中沒有得到有效的控制，所以也使得事后結算審計或階段性審計的結果對造價的影響不是太大，事中沒有控制住的環節，結算中就會形成事實，對造價的糾偏力度不理想。

二、造成醫院造價審計存在問題的主要原因

現階段醫院工程造價審計存在的突出問題，一定程度上阻礙了審計工作的開展。所以需要找到產生這些問題的起因，并進一步探索有效對策。

1、醫院工程建設單位采用非項目經理管理模式，而是部門負責制

我國目前對工程建設基本都是采用項目經理負責制，既要求施工單位采用項目經理終身負責制，也要求建設單位要專人負責，也采用項目管理的模式。由于醫院是事業單位，人員都有編制，不能隨意增加人員，這一特色就限制了項目管理模式的執行，大多數醫院的項目班子都是由處長或更高級別的領導名義上擔任，下面也不配備專業的造價人員，或讓外審承擔。這種模式與施工單位的項目經理制的模式就不對等了，而且醫院的基建負責人一般不參與外審人員的管理工作，而是有問題傳遞給審計部門，基建部門不具備對整個項目的決策和指揮權，不行使這方面的權利就不會承擔這方面的責任，形成施工管理和造價審計的脫節，這是目前造價審計中經常出現的問題，更嚴重的基建部門與審計部門形成對立，甚至和施工單位聯合起來共同對付審計部門。

2、外審單位只接受審計部門的管理，與基建部門無委托關系

外審單位接受醫院審計部門的委托，對工程進行造價審計或全過程跟蹤造價咨詢，大多數醫院的基建部門都不會參與外審單位的審計工作，多數只是配合一下，不能以主人翁的姿態去協調和指導造價審計。基建部門不積極參與審計的顧慮在于要撇清自己，不干擾審計的公正性。但往往在工程建設過程中，最清楚施工過程和對工程使用材料及工藝起決定作用的肯定是基建部門，在造價審計過程中，不能充分發揮基建部門的主導作用，僅靠施工單位自己提供資料，和審計人員判斷施工過程的情況，肯定會不準確或不全面。

3、審計部門人員配置不合理，不能指導和監督外審單位

目前大多數單位領導不重視審計工作，審計機構不健全，人員配置不合理。有的將紀檢、監察、審計放一個部門甚至一兩個人來辦公，還有的雖然設立了工程審計崗，但不是專業工程審計人員，有的即使是配備了專業工程審計人員，但審計人員的工作經驗不足，協調能力也不夠，導致審計部門不能指導和監督外審人員，只能聽從外審單位的意見，外審單位定什么樣的結果就接受什么樣的結果，自己也提出不了意見，發現不了問題。所以審計部門的力量不足也是造成審計出現問題的主要原因之一，要做好審計工作，必須從自己做起，把自己的隊伍建設好，提高自身的業務能力，才能更好指導和監督審計工作，減少問題的出現。

除了上述三類原因之外，造成造價審計出現問題的原因還很多，包括設計問題、施工單位預算人員能力問題、外審單位審計人員業務能力責任心等問題，都會在一定程度上給造價審計帶來困難。但筆者認為，建設單位自身的問題是主要問題，是問題的根源，只有醫院從根本上改變一些管理模式、變化一下思路，才能徹底改觀造價審計中的問題。

三、做好醫院工程造價審計的有效對策

目前醫院的工程造價審計是審計部門的重要工作，雖然審計部門還有其它的審計工作，但從重要性、金額上、效果上看，工程造價的審計工作尤為重要。本文提出以下對策來解決醫院造價審計存在的問題。

1、重視施工合同中的付款及結算調整條款的約定，做到事前審計人員對合同經濟條款的把關

施工合同是造價審計時必需的重要依據，也是施工單位索要工程款的主要法寶，合同中除要約定施工的工期、施工內容、文明施工、技術要求及規范性的文件外，重要的一個內容就是合同價款的支付方式及結算價款的調整辦法。支付方式中含各階段的支付比例，這關系到施工單位如何合理安排和使用資金，也關系到建設單位如何把握工程款的支付比例，不至于發生工程款超結算價或超預付的現象。結算價款的調整方式約定就更重要了，它關系到施工方如何結算，如何爭取更多的工程款或更大的利潤值。這些經濟條款約定的好壞直接影響到工程的投資額，在審計中經常產生一些因合同約定的矛盾。比如，有的施工合同的支付比例約定到工程完工的90%，結果在結算審計中，實際工程款只有合同款的85%，不僅沒有留下保修金，還超額支付施工方5%的工程款，這種現象會給醫院索要余款和財務賬務上造成麻煩。所以一般我們要求支付工程款比例控制在80%或85%。

施工合同在結算價款調整方式的約定上也出現過問題。如對于固定總價合同的約定上，很多施工合同認為這種約定方式最簡單，容易操作，不容易產生糾紛，其實不然，即使是固定總價也要對價款的范圍進行約定，要約定此價款是在全部完成圖紙內容的情況下的工程造價，如果有材料替換，有面積、格局、標準的變化，要按實調整。

施工合同結算價款的調整重點要看人材機價差和清單子目單價的調整辦法，要看調整幅度、調整范圍、承擔風險范圍等，一定要約定清楚，不能模糊和有歧義產生。

2、反復核對施工現場與竣工圖紙、洽商的差異，使圖與物相符，審計資料完善

工程竣工資料中，竣工圖紙是最核心的資料，也是對以后工程進行再次改造的重要依據和基礎。有些人可能認為竣工圖紙就是工程的最終圖紙了，肯定是與工程相符的，不會有差錯的。其實不然，在實際工程中，我們經常發現竣工圖紙與現場不符，有的沒有在竣工圖紙上標注變更的地方，有的沒有附上變更的圖紙。有些是因為施工單位的制圖人員粗心，沒有把工作做好，有的也可能是施工單位項目經理故意指使手下對不利于自己的變更不去做標識或更改，以爭取更高的造價。

對于小的工程，特別是病房或檢驗室等改造工程，施工單位在完工后，建設單位會要求施工單位自己繪制竣工圖，這時施工單位會故意將一些復雜房間的某個尺寸放大，或增加吊項高度等。還有一些如隔墻做的是單層，圖上畫成雙層等等現象，特別是裝修工程，在尺寸及材料上做手腳的可能性很大。如果不仔細核對施工現場，很多問題就發現不了，造價上去了還分析不出原因。

3、對招標工程量清單中項目特征的描述要準、要細

目前大部分公開招標的項目都采用工程量清單計價方式來招標，工程量清單招標的好處在于讓投標單位競爭的是單價，在單價上要讓利，形成單價競爭的格局。這種出發點及模式是好的，能選擇到價格優的施工單位，為醫院節省投資。但在實際的結算造價審計過程中，往往出現這種情況，施工方提出投標時的單價不能用，清單子目的描述與實際施工或圖紙不符，根據合同需要對這些清單子目重新進行組價，一旦重新組價了，就給施工單位留下了談判活口，因為沒有競爭了，單價上不會再給建設單位有大的優惠，甚至會漫天要價。比如，我們在一份清單中出現這樣的問題，防火卷簾門的子目，實際尺寸是長6000*寬5000，結果清單描述中卻寫成了長60000*寬5000，施工中認為尺寸不對，人材機的用量不一樣了，要求重新組價，大尺寸改小尺寸了，價格肯定要增加，造成最終價格上調20%。

4、將外審人員融入基建部門，參與基建部門的項目決策

醫院的審計部門一般是直接委托或招標委托社會中介機構來為審計部門服務，基建部門一般不參與這項工作，外審單位直接受醫院審計部門的監督和管理，同時也把基建部門視同被審計的對象。在實際審計中，外審人員與基建部門就存在一定程度的不配合或不站在一個角度上看待問題，審計工作就會受阻，信息就不能良好的溝通。

我們的經驗是外審人員應該融入到基建部門中去，既受審計部門的監督和委托，同時接受基建部門的工作安排，讓基建部門沒有被審計的錯覺，讓基建部門能與外審人員一同管理和應對施工單位，有問題一起處理，有事一起商量，全程介入，全方面服務，這樣才能對項目起到事前事中控制的作用。

5、加強對外審工作人員的管理及考核

外審單位只是社會的一種中介服務機構，對外審單位除了要求其公司對外審人員有工作質量要求外，作為醫院的審計部門也要對外審人員進行嚴格的管理和監督。審計部門要對外審人員的業務操作提出質量要求，比如要有完整的工作底稿，要有勘察現場記錄，要有初審記錄和終審記錄，并進行對比分析，要留審計過程資料。審計部門特別要對外審人員的職業素養提出要求，不接受施工單位的宴請和實物，不與施工單位單獨協商等等，如果不對外審人員進行嚴格要求，就失去了委托造價審計的意義，就不能體現公平公正的審計原則。

［1］昂慧.淺談醫院工程造價控制全過程管理［J］.中國衛生資源，2007，14（4）.

［2］胡毅.淺談醫院基建維修工程造價審計［J］.消費導刊，2008，12（24）.

（責任編輯：劉 康）