企業內部控制存在的問題及對策

張倩倩

（佳木斯大學 經濟管理學院，黑龍江 佳木斯 154007）

企業內部控制存在的問題及對策

張倩倩

（佳木斯大學 經濟管理學院，黑龍江 佳木斯 154007）

企業內部控制一直在企業的整個發展中有著十分重要的作用。其對企業的業績、管理均有一定的影響。由于我國企業普遍對管理的重要性認識晚于西方國家，在管理環境、管理手段上還有很多不足，在制度的落實方面還有很多工作要做，結合對企業內部控制的研究，對企業內部控制的涵意、目標、方法、問題與對策做了進一步研究，并參考相關先進經驗和理念，從控制制度、管理思想、完善體系等方面，對企業內部控制加以分析。

內部控制；管理環境；控制制度；管理目標

1　企業內部控制概述

1.1內部控制

企業內部控制是企業所有管理的基礎，由于受企業風險發生的不確定性影響，企業內部控制管理也具有動態管理的特點，主張以動態管理的過程對企業經營活動做全局性的把握，只有將各控制因素進行系統的控制，才能更好的應對風險，使企業內部管理發揮作用。

1.2企業內部控制目標及方法

企業內部控制的加強離不開明確的目標，分析現代企業發展背景以及管理現狀，確定企業內部控制目標如下：促進企業提高經營效率和效果的目標、促進企業提高信息報告質量的目標、促進企業維護資產安全的目標、促進企業經營管理合法合規的目標。在企業內部管理過程實施過程中，要將這四大目標落實到企業內部，將目標層層落實分解到企業各個部門、各個崗位，按照崗位要求，監督工作任務完成情況，合理利用時間、資源，使企業內部控制目標以最優資源達到要求。

目前廣泛采用的企業內部控制的方法通常包括有：職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。

2　我國企業內部控制存在的問題及原因

2.1對企業內部控制理念方面

2.1.1企業決策者認識不足

企業決策者認識不足具體表現為幾個方面：一是缺少內部控制管理理念，單純將企業內部控制與企業財務管理相聯系，忽視內部控制在企業管理中的重要影響。這主要是因為許多企業對內部控制的本質和內涵認識模糊，或認為建立內部控制制度就是用來防止企業財務發生錯誤和舞弊等。二是內部控制管理制度落實不充分，缺少規劃，很難形成管理體系。這是因為大多數企業在制定內部控制制定時都偏重于內部會計控制，在方法和內容上更多的重監督而輕管理，在制度的落實上缺乏監督等。

2.1.2企業全員理解不充分

由于大部分企業對內部控制本身理念把握角度不同，個別員工對內部控制的落實程度不同的因素影響，造成了企業內部控制舉步維艱。內部控制不是單獨的一個部門可以完成的管理方式，是需要企業各個部門通力合作共同來實現的，而大部分企業員工對內部控制的理解不夠充分，單純將內部控制視為某一部門的管理方式，與自己無關。

2.2制度設計與落實方面

由于企業經營狀態一直處于動態變化中，內部控制對于臨時性和突發性的例外事項缺少相應的控制能力，導致內部控制在制度設計與落實上容易出現諸多問題。具體問題有以下兩個方面。

2.2.1內部控制制度設計不合理

企業的內部控制制度設計普遍存在不合理現象，如在會計等重要部門，出納和會計由一人兼任，發票印章由一人管理等，另外一些重要的部門對崗位缺乏嚴格監管，內部控制薄弱、管理松弛現象頻頻出現。缺乏對風險的自我防范意識，缺乏應對風險的約束機制。

2.2.2內部控制制度落實困難

企業內部控制落實困難主要體現在：一是企業對內部控制的覆蓋范圍定義不清，往往企業內部控制范圍難以覆蓋企業全部經營活動環節；二是內部控制制度落實程序科學性、合理性、是否便于操作使用等方面，也導致了企業內部控制制度落實困難。從目前大部分企業內部控制制度情況分析看，其內部控制制度在設計、使用、落實效果上與內部控制較成熟企業還有一定差距，內部控制制度落實的科學性和連貫性還有待加強，內部控制制度的設計在結合我國企業實際情況上還需要做進一步研究。

2.3內部控制監控考核方面有待完善

受成本效益原則的約束，內部控制的監控考核方面有待進一步加強。大部分企業忽視對監控考核的管理，而在實際的企業內部控制中，一個有效的內部控制系統在很大程度上受該系統的運行成本的限制。內部控制體系越復雜，投入人力、物力、財力就越多，企業配備的資源就越多，消耗的成本越大，受企業成本效益原則影響就會越深。

2.4人力資源方面

受企業管理、企業人力資源數量和質量的限制，企業在內部控制上，人力資源有限，人力資源管理存在諸多問題，內部控制在人力資源方面主要有3個方面問題。

（1）執行人員管理越權。內部控制受執行人員管理權限影響較大，一些企業存在擔任內部控制職能的人員權限過大，使制度成為一紙空文，濫用權力、營私舞弊現象時有發生，對內部控制的展開具有消極的影響，使內部控制的效果大打折扣。

（2）執行人員串通舞弊。內部會計制度規定不相容職務相分離的控制要求，在一定程度上可以防止單獨一人實現隱瞞和不符合制度的事情發生，但是不同責任的執行人員互相串通，產生各類不符合制度的操作行為，對企業的聲譽和企業內部控制的執行均產生了消極的影響，所以執行人員串通舞弊也是內部控制發生問題的一個誘因。

（3）內部控制在企業的落實和考核都需要大量專業的技術人才，并且對職業道德要求較高。

另外，目前企業在人力資源管理方面主要著重對企業全員的物質文明建設，缺少企業員工的綜合職業道德培養、缺少企業精神文明建設。

2.5獎勵機制落實困難

抽取148例我院收治的頸部淺表淋巴結腫大患者，所選患者病情均經手術病理學或者超聲引導下粗針活檢病理學檢查確診。排除精神性疾病患者、全身感染性疾病患者、甲狀腺功能亢進患者、有化學治療史或者放射治療史患者[1]。納入男性83例，女性65例，18至87周歲，平均（46.9±6.8）歲，49例淋巴結反應性增生患者、16例淋巴結結核患者、48例淋巴瘤患者、35例淋巴結轉移癌患者。

獎勵機制對增強員工士氣具有立竿見影的效果，但是往往存在落實困難的現象，企業內部控制受規模、資源有限影響，管理制度落實特別是在獎勵機制落實上十分困難。缺少對實施效果的評價，缺少對獎勵機制落實情況的監督管理，不能及時給員工發放獎勵或者獎勵條件太過苛刻，對員工士氣將有很大的打擊。

2.6企業凝聚力方面

由于企業在運營初期或者擴張階段將注意力過多放在營銷策略上，企業資源在企業凝聚力上投入有限，致使一些企業將企業內部控制單純定義為一個管理方式，未能及時引申到企業凝聚力管理方面，使大部分企業內部控制對企業凝聚力表現一般，企業員工缺少對企業決策的參與性，影響員工的職業認同感和自豪感，企業員工缺少與企業管理方面的互動，企業整體文化軟實力不強。

3　完善企業內部會計控制的對策

3.1改善企業內部控制理念

企業內部控制的一切活動應以正確的企業內部控制理念為指引，在對內部控制管理理念進行深入分析，貫徹落實后，企業所形成的內部控制環境是企業經營環境與制度執行狀態的良好體現，是內部控制的基礎。企業應該從以下幾方面入手，完善企業內部控制的管理理念，使企業內部控制的整體環境更加積極、健康。

3.1.1增強管理者的素質和內部控制的意識

企業管理者提升企業內部控制管理理念可以通過這樣幾個方面獲得：一是多多參加內部控制管理培訓，提升自身對內部控制管理的執行力進而形成良好的自覺性；二是通過企業例會對內部控制意識進行溝通交流，保障內部控制穩步推進，加深對內部控制意識的認識。

3.1.2規范企業治理結構

企業內部控制要符合企業現代化生產的要求，與市場經濟運行有較好的適應性，對企業所有者、經營者和勞動者要建立獎勵激勵機制，監理科學的企業內部控制領導機制，完善企業決策流程，將企業內部控制中各個環節的責任落實到人，規范企業治理結構，使企業內部控制制度的效果達到預期目標。

3.1.3加強企業內部審計職能

企業內部控制要加強企業內部審計職能的作用，使機構安排、人員安排要符合工作的獨立性。企業內部審計對檢查中發現的各類內部控制缺陷要及時向上級報告，并參與內部控制管理的審核制度制定，使企業內部控制職能更好的發揮作用。

3.2構筑嚴密的內部控制體系

各企業單位在建立和實施內部會計控制體系過程中，應當遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內部會計控制應當符合國家有關法規和規范；二是有效性原則：內部會計控制要對單位內部涉及會計工作的所有人員進行約束；三是全面性原則：內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位。

3.3跟蹤落實會計內部控制制度

對于落實企業內部控制經營效果評價制度，平衡計分卡是評價企業經營效果的方法之一，具體的指導思想就是在企業戰略統領下把企業的財務、內部營運等方面通過指標的分解設計有效鏈接起來，共同為企業的發展戰略負責。

3.4加強企業人力資源整體水平

3.4.1培養會計人員良好的職業道德

財會人員必須具有客觀公正的態度，保證企業經營的合法、合規。只有企業內部會計控制人員具備良好的道德素質，企業內部會計控制才能得到強有力的執行和落實。

3.4.2實行關鍵崗位員工定期輪崗制度

針對企業內部控制容易出現權責不明、徇私舞弊的現象，要對企業關鍵崗位員工實行定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序持續流動。

3.4.3注重對會計人員的選用和培養

單位要選出有經驗和有才能的人去完成各項工作。提升會計人員素質是內部控制得以有效實施的關鍵所在，因此要切實加強會計人員培訓和繼續教育，高度重視會計人員的選拔和素質培養。

3.5建立激勵機制

鑒于會計人員專業素質要求較高，而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關系者的人為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因而，對會計人員賦予高薪待遇，其獎金與工作質量掛鉤，以激發其積極性與創造性。

4　結語

當前內部控制作為企業管理的重要手段，建立并完善企業內部控制是深化企業改革、建立現代企業制度的關鍵。因此，在新的形勢下，尋找企業內部會計控制存在的問題，探索出切實可行的完善措施，建立與企業發展協調一致企業內部會計控制制度，大力加強企業內部會計控制，加快企業內部會計控制體系建設，為企業內部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業生產經營活動的有效運行。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.007

F239.45

A

1673-0194（2016）11-0017-03

2016-03-21