公益性基金會會計核算與管理研究

王志成

（中國人民大學教育基金會，北京　100872）

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公益性基金會會計核算與管理研究

王志成

（中國人民大學教育基金會，北京100872）

[摘要]目前，我國公益性基金會會計核算和管理存在的問題是：財務會計核算制度不夠健全、不夠規范；會計核算系統不能監管捐贈財物的流向；財務會計人員身份多元化；會計檔案保管和銷毀制度不嚴格，給我國慈善事業的進一步發展帶來了障礙。公益性基金會會計核算和管理要與其自身的“公益”屬性相符，要與其宗旨和組織理念相符。提高公益性基金會會計核算和管理應做到：厘清公益性基金會各種財務關系；依法設置賬簿；科學設置會計科目，加強對會計核算的管理，客觀編制會計報表；構建和加強會計核算檔案體系。

[關鍵詞]公益性基金會；會計核算；管理

一、引言

公益性基金會是依法成立、進行慈善活動和社會救助的獨立法人組織，其承擔著部分國家扶貧和社會救濟任務，由于公益性基金會不是自主經營、自負營虧的營利性組織，而是承擔著一定功能的非營利性組織，其收入主要來源于各種社會捐贈，也有一部分在國家法定的框架內營利活動所產生的收入，因此，公益性基金會的會計核算和管理要反映這些活動，需要體現其收入和支出的各項財務活動，回應社會公眾和捐贈人的疑問和關切。但是，目前我國公益性基金會會計核算中存在一些問題，如成本費用混淆問題、實物捐贈計價問題、短期證券投資收益確認問題等，這些問題嚴重影響和制約了這個方興未艾行業的順利發展[1]。

二、我國公益性基金會計核算與管理的現狀

與西方發達國家相比，我國的公益性基金會起步比較晚，但其發展迅速，全國各地出現了大大小小的各種公益性基金會數萬個，進行著不同的公益性活動。目前，由于我國公益性基金會數目眾多，規模不一，人員的素質和組織的透明度也不應相同，這使我國公益性基金會的會計核算與管理出現了各種問題，歸納起來有以下幾個方面：

(一)公益性基金會財務會計核算制度不夠健全、不夠規范

由于我國公益性基金會數量巨大，基金會的規模和治理結構不同，加之國家對公益性基金會的財務會計處理尚無單獨的會計制度及相關準則，公益性基金會賬務處理是按照非營利性組織的會計流程來處理，導致公益性基金會財務制度不夠健全，尤其是會計核算不夠規范，不同的公益性組織在會計科目的設置、會計核算的流程和賬務的處理上缺乏統一的口徑，無法進行比較。更有甚者，有些公益性基金會會計科目設置混亂，賬務不全，會計核算完全流于形式或為了應付檢查。因此，構建和加強公益性基金會的財務會計核算制度的建設是其管理的當務之急。

(二)會計核算系統不能監管捐贈財物的流向

除了制度不夠健全、不夠規范外，公益性基金會核計核算系統并不能夠監管捐贈財務的收支和慈善資金的流向，沒有形成一整套會計核算管理信息系統，有的公益性基金會還處于手工作賬狀態，信息化程度不高，會計核算和管理的基本硬件還有待提高，財務會計信息處理不及時、不到位，整個捐贈財物的監管處于失真狀態。因此，加強公益性基金會會計核算系統的信息化，提高其對捐贈財物的監管是其不能忽視的問題。

(三)財務會計人員身份多元化

在我國，比較大型的公益性基金會都有自己的財務會計人員，一些中小型公益性基金會基本上沒有獨立的財務會計人員，會計人員往往是由社會人員兼任，更有甚者，有些小型公益性基金會直接將有關的財務活動交由毫無相關的第三方組織或個人來代替自身進行財務會計活動，事后又無法進行有效的監督，這就導致出現了很多問題，也給整個基金會的發展帶來安全隱患。

(四)會計檔案保管和銷毀制度不嚴格

公益性基金會是一個法人實體，也是一個有著大量財務流通的組織，其內部也應當嚴格執行會計檔案保管和銷毀的一整套流程，不應隨意私自建檔和銷毀。但現實是，大部分公益性基金會不能夠正確的建立會計檔案，有的甚至根據自己的私利建銷，隱瞞和隱藏收入，把一些不必要的收入建檔，而把一些重要或重大收入不予以確認建檔；另一方面，會計檔案的保管和銷毀也極不嚴格，主觀性較強，沒有嚴格的制度保證。

除了上面幾點之外，在報賬人業務、酬金和勞務費的涉稅問題上以及會計移交工作等方面也存在很多問題和漏洞需要解決。

三、公益性基金會會計核算與管理的內容

《會計法》第三十六條規定：各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬[2]。公益性基金會的會計核算和管理涉及到其方方面面，主要涉及到的內容包括以下三個方面：

(一)會計核算科目的設立

由于公益性基金會是非營利性組織，其主要承擔著社會救助活動和慈善事業，由于其行為的特殊性，因此，其會計核算科目的設立要與其組織屬性相一致。具體而言，公益性基金會會計核算科目的設立要分為以下五類，即“資產類”、“負債類”、“收入類”、“支出類”、“凈資產類”等五類科目。

1.“資產類”科目。公益性基金會主要靠社會捐贈來取得收入和資產，有很少量的營利活動，因此，其資產類科目相比營利性組織要少很多，因此在日常業務中經常性使用的主要有以下幾個科目：現金、銀行存款、應收賬款、固定資產、存貨、短期投資等。

2.“負債類”科目。公益性基金會不能靠負債運營，因此，其負債類科目主要使用的有以下幾個：應交稅金、應付賬款、預提費用等。

3.“收入類”科目。公益性基金會一般不進行營利活動，即使有一些營利活動，也是在國家稅收優惠的范圍內進行一些有限的投資活動，這類科目主要有：捐贈收入、政府補助收入、投資收益、其他收入等。

4.“支出類”科目。公益性基金會的支出，也比較固定，主要是用于慈善事業和社會救濟的支出，其他類的支出相比較而言較小，因此，這類科目主要有：業務活動成本支出、管理費用、籌資費用、其他費用類支出。

5.“凈資產類”科目。公益性基金會的凈資產是指資產減去負債后的余額。為更好的反映民間非營利組織凈資產的構成、來源及其使用情況，向會計信息使用者提供有用的信息。凈資產科目按照使用是否受到限制，分為限定性和非限定性凈資產。如資產或其產生的經濟利益使用時，受到資產提供者或國家有關法律、行政法規所設置的時間或用途的限制，則凈資產為限定性資產，除此之外為非限定性凈資產。

(二)會計報表的設立

公益性基金會的營運活動比較簡單，主要的是接受社會捐贈和社會救助活動，因此，其會計報表也比較簡單，沒有營利性組織和其他非營利性組織的會計報表復雜，其主要報表有資產負債表、業務活動表、現金流量表。

(三)會計核算的流程

1.公益性基金會資金來源的核算。根據國家的相關規定，公益性基金會可以接收國內外企業、事業單位、組織和個人的捐贈，包括金錢、財務、有價證券、實物、股權和其他形式的捐獻。公益性基金會根據捐贈的性質，設置相應的會計科目，在實際收到實物或確認所有權取得時，就應該在賬務上有所體現，一般借記“現金”、“銀行存款”、“固定資產”等科目，貸記“捐贈收入”科目。

此外，對于公益性基金會的銀行存款利息及相關的投資活動所產生的收入，也要進行核算，主要設置“利息收入”和“投資收益”兩個科目，如進行不超過一年期的債券投資時，在買進債券時，借記“短期投資—債券投資”、其他應收款—應收利息，貸記“現金”、“銀行存款”；在到期日賣出債券時，借記“現金”、“銀行存款”，貸記“短期投資—債券投資—面值”、“其他應收款—應收—利息”。

2.公益性基金會資金運用的核算。公益性基金會資金運用的核算，根據使用的性質，可以分為兩個方面：一是公益事業支出。公益性基金會的主要活動就是社會救助，它所獲得的社會捐贈也主要用于社會救濟，幫助社會上遇到困難、極需要幫助的群體，這類支出在發生時，可按如下流程進行賬戶設置，借記“捐贈支出”、“業務成本支出”科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“固定資產”科目。到每月月末，可將相關科目進行結轉，結轉轉入“限定性凈資產或非限定性凈資產”科目。二是公益性基金會維持自身運轉的費用支出。公益性基金會是一個法人組織，也需要人員進行日常的管理活動，并由此產生相關的費用，包括基金會日常運轉費用，人員的工資、差旅費等等，當這些費用產生時，可按如下科目進行核算，一般借記“管理費用”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目，并相應的設置明細科目進行核算,每月月末進行結轉。

四、加強公益性基金會計核算管理的策略

財務管理與會計核算工作是基金會的一項重要工作。認識基金會的業務特點，建立與之相適應的財務管理與會計核算體系，已成為一項十分緊迫的工作[3]。公益性基金會會計核算和管理要與其自身的“公益”屬性相符，要與其宗旨和組織理念相符，因此，提高公益性基金會會計核算和管理可以從以下幾個方面著手：

(一)厘清公益性基金會各種財務關系

公益性基金會作為公益性組織，其活動就是接受社會捐贈，用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產從事公益事業，如將捐贈物發放給社會上的弱勢群體，開展公益性的活動等。同時基金會為保持自身的運轉，還需將基金會非限定性資產及在保值增值期間暫不需要撥付的限定性資產在國家政策法律范圍內進行理財運作，從事資產的保值增值等活動。并接受業務主管部門、民政部門等相關政府部門的監管。因此，公益性基金會要厘清捐贈方、受益方、資產保值增值的受托方、監管方這四個方面的關系，尤其是與前三個方面的財務關系，做好善款資金的募集、管理、使用和增值，真正發揮公益性基金會替代政府的一部分社會救助功能。

(二)依法設置賬簿

公益性基金會是一個獨立的法人單位，要按照《會計法》《民間非營利組織會計制度》的規定和國家其他財務規范的要求，根據“權責發生制”的原則，依法設置賬簿，及時進行相關的會計核算，要及時、準確、完整的記錄記載捐贈物的接收和使用，定期向社會公眾公開財務核算信息。

(三)科學設置會計科目，加強對會計核算的管理，客觀編制會計報表

根據公益性基金會財務管理特點和國家有關規定，公益性基金會要科學設置會計科目，特別是二級至三級明細科目，對收支進行核算，及時編制相關財務會計報表，定期總結公益性基金會相關活動，使相關的賬賬相符，賬物相符；財務報表設置要具有針對性，數據要準確、客觀和完整，不能弄虛作假，核算口徑要統一。同時，要定期向民政部門、相關的管理部門和社會公眾公布有關的財務會計信息。

(四)構建和加強會計核算檔案體系

公益性基金會既然是一個獨立的法人組織，也應該按著國家的有關規定，構建一套嚴格的會計核算檔案體系，加強會計核算檔案的管理，不能人為的構建會計核算檔案，也不能隨意銷毀會計核算檔案，會計核算檔案的建立要依法、依規，按照部門和行業的規章制度進行。會計檔案銷毀時，應當有本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，并共同派員監銷。銷毀的檔案必須編制銷毀清冊，列明銷毀的會計檔案的名稱、卷號、冊數、起始年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容。

五、結束語

會計核算與管理是公益性基金會加強自身組織建設的一項重要內容，由于公益性基金會是一個公益性組織，接收來自社會各個方面的捐贈，并將所接受捐贈的財物發放給需要得到幫助的弱勢群體的手中及從事相關公益性的活動，其財物收支都是面向社會公眾，因此，公益性基金會的會計核算內容要適時向主管部門和社會公開，按受主管部門和社會公眾的監督，并把它作為加強組織建設的重要一環，這也是促進我國慈善事業發展的重要內容。

[參考文獻]

[1]狐愛民.我國基金會會計核算問題探討[J].會計之友, 2010(12):63-64

[2]范文亮,孟東軍.高校教育基金會會計核算探析——從《民間非營利組織會計制度》談起[J].教育財會研究, 2005,3(3):50-53

[3]許成祝,仲佶.論基金會財務管理與會計核算體系[J].財務與會計,1991,8(8):46-49

[4]趙峰,張杰.基于馬爾可夫轉換模型的違約風險溢價預測研究[J].統計與信息論壇,2014,5(29):54-56

[責任編輯：王鳳娟]

Financial Accounting and Management for Public Welfare Foundation

WANG Zhicheng

Abstract:The development of philanthropy in China is hindered as there are problems for financial accounting and management for public welfare foundation, including unsound financial accounting system, failure of accounting system in supervising where the donated belongings go, multiple identities of accounting personnel and the lack of strict rules for the care and destruction of accounting files. The accounting for the public welfare foundation must accord with its nature of public goods and with the purpose and philosophy of the organization itself. In order to promote the accounting standard, public welfare foundations should clarify the financial relations, setting up account books in accordance to law, set accounting item in a scientific way, compile accounting statement objectively, and build or improve the financial accounting file system.

Key words:public welfare foundation, financial accounting, management

[作者簡介]王志成(1975-)，女，中國人民大學教育基金會高級會計師，法學碩士。研究方向：非營利組織財務與管理。

[收稿日期]2016-02-10

[中圖分類號]F233

[文獻標識碼]A