新形勢下加強行政事業單位財務內部控制的思考

文/張　霞

新形勢下加強行政事業單位財務內部控制的思考

文/張霞

加強行政事業單位的內部控制可以有效提高行政事業單位的管理水平，加強廉政風險防控。行政事業單位的財務管理則是關系單位規范運行和健康發展的重要環節，加強財務工作的內部控制可以確保財政資源利用最大化、最優化。文章針對當前行政事業單位的財務管理內部控制存在的主要問題，并針對這些問題提出新形勢下加強行政事業單位財務管理內部控制的對策和建議，以期促進財務管理得到更好的管理和控制。

行政事業單位；財務；內部控制

行政事業單位是為更好的滿足廣大人民群眾對教育、文化、衛生、社會保障等方面的需求，通過提供公共服務來維護群眾合法權益，促進社會和諧的公共組織。2012年國家財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范》（以下簡稱《規范》），《規范》通過對風險內控、財務內控、業務內控、監督評價等方面，對行政事業單位的運行和管理進行了規范，在《規范》中，對財務管理內部控制也提出了明確規定。對行政事業單位進行財務管理內部控制是為了更好地發揮公共管理和服務職能，提高財政資金管理的效率。財務管理內部控制的有效性將直接影響著行政事業單位內部控制和管理水平的高低。

一、當前行政事業單位財務內部控制存在的問題

根據筆者在財政局多年的工作經驗，筆者認為當前行政事業單位財務內部控制還存在一系列問題。

（一）行政事業單位財務管理內部控制意識淡薄

主要表現在：從領導層面來看，一些單位的領導在工作中還保持著傳統的工作方式，對內部控制特別是財務管理重要性的認識程度不夠，不能全面、深刻的理解內部控制的作用和意義，認為內部控制只是一種“上墻的制度”，在實際執行時不能嚴格按照要求來操作，隨意修改、變通的情況時有發生。從單位層面來看，有些行政事業單位自認為不經手大額財政資金，屬于“清水衙門”，因此沒必要按照要求進行嚴格的財務內部控制。還有一些單位認為行政事業單位性質不同于企業，沒必要嚴格按照財務要求進行管理。這些不重視的思想觀念使一些行政事業單位的財務內部控制沒有充分發揮效能。

（二）行政事業單位財務管理內部控制制度不完善

制度是剛性的要求，財務管理內部控制制度不完善、制度的缺失導致管理的不到位和執行混亂。一是財政支出控制不嚴。在財政事業單位中，雖然制定了經費開支的標準，但標準不夠清晰化，在實踐中仍存在實報實銷或多報的情況。在中央下發規定嚴格限制公款消費吃喝的要求下，雖然公款消費、公款旅游等行為明顯降低，但一些行政事業單位在發票上做文章，將吃喝等消費轉移到車輛維修、辦公耗材等項目下報銷。二是固定資產管理控制不嚴。行政事業單位的固定資產購置普遍存在著超標采購或疏于管理的問題。很多單位的電腦、桌椅等固定資產沒有全部登記，隨意處置固定資產的現象時有發生。三是財務管理監督不嚴。財務部門缺乏對業務環節的監督，導致財務與業務的脫節。一些單位仍存在管理外項目收入，私設小金庫等現象。

（三）行政事業單位財務管理內部控制執行力不足

行政事業單位業務是圍繞財政預算展開的，財政預算的執行對單位內部控制的開展起著決定性作用。但一些行政事業單位往往存在著預算過多、超預算的問題。同時因業務開展情況及其他因素，致使預算編制不夠精細和合理。預算控制執行力不足還表現在預算的隨意調整、追加上，預算缺乏嚴格的控制和管理，導致預算管理“流于形式”。此外，還存在著超預算支出的情況，財務管理缺乏內部控制，支出超標、隨意增加財政支出金額和范圍或沒有按照規定嚴格使用財政資金等問題，這些問題容易導致財政資金被挪用等腐敗現象的發生。

（四）行政事業單位財務管理內部控制監督不力

在行政事業單位內部控制規范中，明確提出必須要有確定的部門或崗位發揮監督的作用，對財政管理情況進行監督檢查和評價。但一方面，領導層面對內部控制的不重視導致執行缺乏力度，不能嚴格按照規范要求進行內部控制和管理。另一方面，外部監督力度不到位，審計部門一般是在領導離任等重要節點進行審計，紀檢部門的巡查也是例行性的檢查，無法做到全方位、全時段的監督。財政部門主要是針對財政資金是否合法、預算是否合理、支出是否準確等問題進行監督。這些外部的監督不能從內部控制的角度進行實質性的管理，財務管理的有序性和有效性更要依賴內部控制才能實現。

二、新形勢下加強行政事業單位財務內部控制的對策及建議

隨著中央八項規定的出臺和反腐力度的不斷加大，黨和政府對行政事業單位管理要求也在不斷提高。為此，行政事業單位必須從單位的實際出發，嚴格內部控制，健全內部控制制度建設，強化執行力和監督管理，確保單位財務內部控制落到實處。

（一）增強財務內部控制管理意識

觀念是指導行動的基石，加強財務管理首先必須樹立和強化財務內部控制的意識。一是要提高對財務內部控制的重要性和必要性的認識。作為行政事業單位，單位的運行依賴于財政撥款，明確財政資金的使用既是對黨和政府負責，也是對納稅人負責。財務內部控制要貫穿于財務管理的整個過程，從預算到使用再到使用后的監督，每個環節都要嚴格按照要求內部控制的要求來執行。二是要強化培訓，提高單位領導和財務人員的內部控制觀念。要不斷提高財務人員的專業技術能力和道德素質水平。作為財務人員，必須適應新形勢發展的要求，鉆研業務知識，同時要提高廉政意識，嚴格按照要求進行財務操作。

（二）建立完善財務內部控制體系

首先要建立財務內部控制體系。行政事業單位要根據單位的性質和開展工作的實際情況，按照相關的規定和要求，對單位的業務進行梳理和規范，建立適合單位特點的內部控制制度，使內部控制制度貫穿于工作的各個環節，防止業務和財務管理出現脫節和不匹配。其次要完善內部控制的機構設置。要通過設置專門的內部控制機構和部門，明確工作職責，獨立于審計等部門，使崗位之間得到平衡和相互制約。再次要落實責任追究機制。要建立責任追究機制，將具體的責任落實到每個工作人員的身上，防止推諉扯皮或頂替等問題的發生。明確責任，適當獎懲，對表現好的工作人員予以獎勵，對違反規定的工作人員予以懲處，從而充分調動工作人員的積極性。

（三）強化財務內部控制執行力

內部控制意識的樹立和體系的建立是前提和保障，執行是落實的關鍵。要強化財務內部控制的執行力，首先要加強財務預算管理。預算必須精細化、合理化。預算要綜合年度計劃和需求、上一年度的支出以及資產的使用和占有等情況，合理的編制預算，對追加或修改預算要進過嚴格審批，防止隨意修改預算。此外，對超預算開支情況也要嚴格管理，要對超預算的情況進行審計和要求作出說明。其次要建立績效考核制度。通過績效考核，促進行政事業單位提高節約意識，合理使用和安排財政資金，提高資金利用率和使用效率。同時，通過嚴格考核，防止挪用公款、私設小金庫等違反財務規定的問題發生。

（四）加強財務內部控制監督與審計

加強財務內部控制的監督與審計要從內部和外部兩個方面出發。從內部而言，要對領導層面的權利加強控制和監督，防止“一言堂”、“一支筆”。要健全政務公開制度，定期對對重大事項、重要人事任命、重大項目、大額資金使用情況進行隨時公示，接受干部和群眾監督。要設置專門的會計人員和出納人員，并要實行職能分離，嚴格遵守財務規范。從外部監督而言，目前隨著反腐力度的加大，對單位財務監督的力度也在不斷加大。作為審計部門和紀檢部門，要通過定期、不定期，例行檢查或抽查等形式，對單位的財務內部控制情況進行監督。同時要鼓勵廣大群眾對行政事業單位的管理情況進行監督。

在經濟社會發展的新常態下，行政事業單位要更好的發揮職能，為人民群眾服務，就必須從內部出發，通過強化內部控制意識、建立完善內部控制體系、強化執行力、加強監督與審計等方面，來加強財務內部控制力度，防止違規違紀的現象發展，從而促進行政事業單位的健康發展，保證社會和諧穩定。

［1］孔令玲，朱曉明.行政事業單位內部控制存在的問題及建議［J］.管理觀察，2014（24）：48-50.

［2］ 那明亮.行政事業單位內部控制研究［J］.現代審計與會計，2015（06）：31.

（作者單位：壽光市財政局）

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（3）大額支付款項回訪控制：對于單筆支付款項額度較大的和付款銀行簽訂付款回訪協議，即銀行相關人員電話回訪財務負責人是否有此筆業務，避免重付或錯付。

（4）預付款項內部控制：預付款項必須附有手續齊全的付款通知書和雙方簽字蓋章的合同，并定期進行追蹤核查，發現有疑問的預付款項，應及時采取措施。

（5）財務審核內部控制：付款通知書交付財務部門后，負責債務職務的會計人員核對支付金額，若賬面金額小于支付金額，應將付款通知書退還經辦人，拒絕付款。

（6）支付款項內部控制：出納人員收到審核后的付款通知書后，認真復核付款通知書上的基本付款信息，復核無誤后及時辦理付款并在付款通知書上加蓋“付訖”印章，避免重復付款。

（7）銀行存款余額調節表內部控制：單位應當指定除出納之外的會計人員每月至少一次核對銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節表，對于調節不相符的銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額，應及時查明原因并做相應處理。

3.銀行印鑒管理內部控制：銀行印鑒一般指企業法人代表章和財務專用章，兩章應由不同的人員保管，嚴禁一人保管。

4.財務關鍵崗位定期輪崗內部控制：財務關鍵崗位實行定期輪崗制度，原則上每3年輪崗一次，因工作需要或特殊原因，經批準可適當提前或延期。

四、貨幣資金內部審計

貨幣資金內部審計是指對企業的現金、銀行存款和其他貨幣資金收付業務及結存情況的真實性、正確性和合法性所進行的審計。加強貨幣資金內部審計，對貨幣資金收付業務的真實性、合法合規性審查、揭示違法犯罪行為、維護財經法紀以及如實反映本單位的即期償債能力等，都具有十分重要的意義。

貨幣資金內部審計應重點關注以下問題：

（一）每筆貨幣資金收付業務是否全部入賬：重點審查付款業務中銀行退回的業務，銀行付款和銀行收款是否及時入賬。如某單位及時追回錯付的一筆業務，但本筆業務的銀行付款和銀行收款都沒有做賬務處理，違背了真實性原則。

（二）貨幣資金收付業務的真實性：重點審查不經常發生經濟業務的往來單位的經濟業務的真實性，避免出現“小金庫”。

（三）貨幣資金支付業務授權審批制度的建立健全和執行情況：重點審查是否存在越權審批支付行為。

（四） 銀行預留印章的保管情況：重點檢查銀行預留印章是否存在交由一人保管的情況。

隨著近年鐵路基建項目的迅速發展，鐵路工業企業也迎來高速發展時期，鐵路工業企業營運資金的安全尤為重要，作為財務人員的我們應不斷提高業務水平和職業素質，為快速發展的鐵路事業所需的資金安全保駕護航。

［1］秦榮生，盧春泉. 審計學［M］. 北京：中國人民大學出版社，2011：265.

［2］全國注冊會計師考試命題研究中心.審計［M］.北京：人民郵電出版社，2016：155.

［3］姜濤. 企業內部控制規范手冊［M］.北京：人民郵電出版社，2010：1-26.

［4］法律出版社法規中心. 企業會計審計規范［M］. 北京：法律出版社，2015：3-6，113-114.

（作者單位：濟南華銳鐵路機械制造有限公司）