我國油田服務(wù)企業(yè)國際化經(jīng)營納稅籌劃管理框架芻議

文/李磊 江河

我國油田服務(wù)企業(yè)國際化經(jīng)營納稅籌劃管理框架芻議

文/李磊 江河

我國油田服務(wù)企業(yè)的國際化經(jīng)營起步較晚，國際納稅籌劃還處于初級(jí)階段，且各企業(yè)水平參差不齊。針對(duì)我國油田服務(wù)企業(yè)國際化經(jīng)營納稅籌劃的現(xiàn)狀及存在的主要問題，本文提出構(gòu)建全面納稅籌劃管理框架的設(shè)想，以期對(duì)我國油田服務(wù)企業(yè)跨國納稅籌劃工作的開展發(fā)揮一定指導(dǎo)作用。

國際化經(jīng)營；納稅籌劃，管理框架

稅收是企業(yè)一項(xiàng)重要成本支出項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)效益有著直接的影響。近年來，資源國稅收環(huán)境進(jìn)一步收緊，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有進(jìn)一步加大的趨勢(shì)。中國油田服務(wù)企業(yè)如果處理不好跨國經(jīng)營稅收問題，不能有效控制稅收成本，將嚴(yán)重影響國際競(jìng)爭(zhēng)力。

一、我國油田服務(wù)企業(yè)國際化經(jīng)營納稅籌劃現(xiàn)狀

自上世紀(jì)九十年代起，我國油田服務(wù)企業(yè)開始依托油氣項(xiàng)目“搭船出海”。在進(jìn)入國際市場(chǎng)初期，由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，我國油田服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理理念和方法離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還有很大的差距。國內(nèi)企業(yè)往往缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，有些企業(yè)甚至 “打一槍換一個(gè)地方”。表現(xiàn)在稅收管理上，則是能不交就不交，能少就少交，依法納稅的意識(shí)淡薄，由此導(dǎo)致稅收罰款的情況經(jīng)常出現(xiàn)。

隨著時(shí)間推移，我國油田服務(wù)企業(yè)國際運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)日漸豐富，經(jīng)營管理理念有了新的變化，更加注重依法經(jīng)營和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。反映到稅收管理上，企業(yè)依法納稅的意識(shí)明顯增強(qiáng)，并開始對(duì)個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃研究和實(shí)踐，在實(shí)踐中也取得了比較好效果，對(duì)企業(yè)降低稅收成本、提高國際競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮了重要作用。但總體上看，我國油田服務(wù)企業(yè)的納稅籌劃仍處于初級(jí)階段，籌劃系統(tǒng)性不強(qiáng)，管理水平參差不齊，風(fēng)險(xiǎn)管制能力較弱。

國際金融危機(jī)以來，資源國加大了對(duì)本國油氣資源的控制力度，稅收法律法規(guī)調(diào)整頻繁，稅務(wù)征管不斷加強(qiáng)。企業(yè)面臨的國際稅收環(huán)境日益復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)加大，稅收風(fēng)險(xiǎn)增加。為緩解危機(jī)造成的影響，在一些與我國油田服務(wù)企業(yè)直接競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，國際大型油田服務(wù)企業(yè)調(diào)整了競(jìng)爭(zhēng)策略，不但提供更先進(jìn)的技術(shù)和服務(wù)，還憑借雄厚的實(shí)力采取價(jià)格戰(zhàn)的方式，極大地增加了我國油田服務(wù)企業(yè)控制成本的壓力。在此背景下，加強(qiáng)我國油田服務(wù)企業(yè)納稅籌劃水平具有重要的戰(zhàn)略意義。

二、國際化經(jīng)營納稅籌劃管理框架設(shè)想

針對(duì)我國油田服務(wù)企業(yè)國際化經(jīng)營納稅籌劃現(xiàn)狀，本文提出構(gòu)建全面納稅籌劃管理框架設(shè)想：

（一）確立目標(biāo)與原則

1.籌劃目標(biāo)

以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)作為納稅籌劃基本目標(biāo)，可以進(jìn)行戰(zhàn)略方面的分析，但難以量化。設(shè)定一些具有針對(duì)性的具體目標(biāo)，便于指導(dǎo)企業(yè)納稅籌劃實(shí)踐。

（1）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)

遵守稅法、實(shí)現(xiàn)納稅遵從是對(duì)納稅人的最基本要求，履行納稅義務(wù)是遵守稅法的基本體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照中國及經(jīng)營所在地法律法規(guī)要求，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)正確計(jì)算和繳納企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅收。

（2）有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)通過納稅籌劃，對(duì)涉稅活動(dòng)進(jìn)行事先合理安排，并正確進(jìn)行涉稅操作，可以避免由于多繳給企業(yè)帶來額外稅收負(fù)擔(dān)，也可以避免由于少繳帶來稅務(wù)行政處罰，避免了企業(yè)因涉稅業(yè)務(wù)處理不當(dāng)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（3）獲取資金時(shí)間價(jià)值最大化

企業(yè)通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)推遲或延緩納稅，可以免費(fèi)使用稅款資金，獲取時(shí)間價(jià)值。金額越大、時(shí)間越長(zhǎng)，所帶來的收益也越大。

（4）依法合規(guī)減輕稅負(fù)

稅法對(duì)不同的納稅人、課稅對(duì)象規(guī)定的稅收待遇不同，企業(yè)通過納稅籌劃可以選擇承擔(dān)相對(duì)較輕的稅負(fù)。企業(yè)可通過稅收負(fù)擔(dān)率衡量納稅籌劃效果。

2.籌劃原則

（1）守法性原則

守法性原則是納稅籌劃最基本的原則。企業(yè)納稅籌劃，必須是在熟練掌握經(jīng)營所在地稅法前提下，依據(jù)稅法及相關(guān)法律法規(guī)，參照國際通行慣例做出的籌劃和安排。

（2）前瞻性原則

稅收的產(chǎn)生不在財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)，而是在業(yè)務(wù)發(fā)生環(huán)節(jié)，其影響貫穿于企業(yè)生命周期全過程。企業(yè)必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在經(jīng)營、決策中對(duì)納稅籌劃進(jìn)行提前統(tǒng)籌和安排。

（3）整體性原則

企業(yè)應(yīng)以整體、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕以及稅后利潤最大為目標(biāo)，在綜合權(quán)衡后進(jìn)行整體納稅籌劃。作為價(jià)值鏈上的一個(gè)環(huán)節(jié)，不僅要考慮單體企業(yè)的稅負(fù)，還必須從全局出發(fā)，以納稅籌劃是否符合企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為判斷標(biāo)準(zhǔn)，考慮上下游企業(yè)的稅負(fù)，將所有經(jīng)營活動(dòng)聯(lián)系起來。

（4）動(dòng)態(tài)性原則

企業(yè)納稅籌劃方案都是基于特定法律環(huán)境、特定經(jīng)營范圍和方式、特定籌劃、管理或戰(zhàn)略目標(biāo)而制定的。當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)必須適時(shí)調(diào)整或制定新的納稅籌劃方案，以靈活應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，確保納稅籌劃給企業(yè)帶來持久的收益。

（5）成本效益原則

納稅籌劃的成本的可簡(jiǎn)單劃分為稅收成本和非稅成本。稅收成本指企業(yè)依法繳納的各項(xiàng)稅款；非稅成本指企業(yè)實(shí)施納稅籌劃實(shí)際或潛在的支出或損失，主要包括：交易成本、組織協(xié)調(diào)成本、機(jī)會(huì)成本和違規(guī)成本等。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)遵循成本效益原則，即：當(dāng)收益大于成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)開展納稅籌劃；反之，則應(yīng)放棄納稅籌劃。

（二）管理機(jī)構(gòu)與職責(zé)

1.籌劃決策機(jī)構(gòu)與職責(zé)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全納稅籌劃決策機(jī)制，納入生產(chǎn)經(jīng)營管理決策體系。納稅籌劃決策機(jī)構(gòu)，可以是專門成立的納稅籌劃管理委員會(huì)，也可以是總經(jīng)理辦公會(huì)、黨政聯(lián)席會(huì)、董事會(huì)、企業(yè)專門委員會(huì)或領(lǐng)導(dǎo)小組等。

納稅籌劃決策機(jī)構(gòu)主要職責(zé)包括：規(guī)范公司納稅管理工作，確保依法納稅；審定納稅籌劃方案；協(xié)調(diào)并確保納稅籌劃方案實(shí)施；監(jiān)督檢查納稅籌劃方案的執(zhí)行情況等。

2.籌劃管理機(jī)構(gòu)與職責(zé)

企業(yè)應(yīng)設(shè)立納稅籌劃管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)日常納稅籌劃工作。納稅籌劃管理機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)稅部門，原則上由財(cái)稅、合同條法、市場(chǎng)營銷、生產(chǎn)經(jīng)營、物資采購、人力資源、審計(jì)等部門負(fù)責(zé)人、境外項(xiàng)目經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組成。

納稅籌劃管理機(jī)構(gòu)主要職責(zé)包括：制定納稅籌劃相關(guān)管理制度，設(shè)計(jì)并組織實(shí)施納稅籌劃方案；加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通，營造良好的納稅環(huán)境，積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策；分析評(píng)估納稅籌劃方案的執(zhí)行情況，不斷完善納稅籌劃方案；識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理；加強(qiáng)稅收信息管理，及時(shí)更新掌握稅收信息，建立稅收政策信息共享平臺(tái)；組織稅收政策學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)交流，開展稅收知識(shí)培訓(xùn)，提高整體涉稅業(yè)務(wù)管理水平；建立納稅籌劃事項(xiàng)的報(bào)告制度等。

企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人應(yīng)充分考慮具體業(yè)務(wù)涉及的納稅籌劃及其對(duì)整體納稅籌劃的影響，并確保納稅籌劃方案在本環(huán)節(jié)的貫徹執(zhí)行。

（三）完善管理制度和流程

1.納稅籌劃管理制度

企業(yè)應(yīng)通過制定納稅籌劃管理辦法、稅收管理辦法或財(cái)務(wù)管理辦法等內(nèi)部管理制度，對(duì)本單位納稅籌劃目標(biāo)與原則、管理機(jī)構(gòu)與職責(zé)、內(nèi)容與要求，以及納稅籌劃組織開展和工作程序等方面進(jìn)行明確的規(guī)定，并且按照內(nèi)部控制的要求，梳理流程、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、制定控制措施。

2.納稅籌劃管理流程

納稅籌劃是一個(gè)復(fù)雜的、動(dòng)態(tài)的過程，方案的制定、實(shí)施及調(diào)整，都需要完備的程序和流程的保證，才能有效實(shí)現(xiàn)籌劃的目標(biāo)。

一般說來，納稅籌劃的流程可以分為以下七個(gè)步驟：

一是納稅籌劃的相關(guān)因素分析階段。納稅籌劃的相關(guān)因素主要是指企業(yè)的納稅籌劃的環(huán)境。宏觀環(huán)境涉及國家政策、稅收法律法規(guī)、國際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。微觀環(huán)境涉及企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)類型、企業(yè)的納稅規(guī)模、經(jīng)營管理、投資、籌資等情況。

二是確定納稅籌劃目標(biāo)階段。納稅籌劃的目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，在實(shí)踐應(yīng)用中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)納稅籌劃的環(huán)境具體問題具體分析，確定納稅籌劃的具體目標(biāo)。

三是納稅籌劃設(shè)計(jì)階段。運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)提出一種或多種可行的籌劃方案，供企業(yè)評(píng)價(jià)和選擇。

四是納稅籌劃效益評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段。企業(yè)決策者立足于企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)和宏觀、微觀的納稅籌劃環(huán)境，對(duì)納稅籌劃方案實(shí)施的預(yù)期效益、實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、科學(xué)的分析評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)論。

五是選擇籌劃方案。依據(jù)納稅籌劃評(píng)價(jià)報(bào)告，結(jié)合企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)偏好度等確定最終納稅籌劃方案。

六是實(shí)施籌劃方案。

七是對(duì)籌劃方案進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

（四）全面納稅籌劃管理

納稅籌劃貫穿于企業(yè)生命周期的全過程，涉及生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面。我國油田服務(wù)企業(yè)在國際化經(jīng)營過程中，必須進(jìn)行全面納稅籌劃管理。

1.納稅籌劃管理層次

根據(jù)我國油田服務(wù)企業(yè)組織和運(yùn)營的特點(diǎn)，國際化經(jīng)營全面納稅籌劃應(yīng)分兩個(gè)層次進(jìn)行：一是總部層面的籌劃，二是下屬各分子公司的籌劃。總部層面的納稅籌劃具有全局、戰(zhàn)略性的特點(diǎn)，主要包括：分、子公司設(shè)立的籌劃，重組和清算的籌劃，以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃。各分子公司的籌劃，主要是日常經(jīng)營活動(dòng)籌劃，包括采購、生產(chǎn)及銷售各環(huán)節(jié)的籌劃。

2.國際化經(jīng)營過程中的全面籌劃

我國油田服務(wù)企業(yè)的國際化經(jīng)營，通常都是采用項(xiàng)目的方式進(jìn)行運(yùn)做和管理的。在項(xiàng)目運(yùn)作各個(gè)階段，生產(chǎn)經(jīng)營的各項(xiàng)活動(dòng)中，都存在納稅籌劃必要和可能。

（1）市場(chǎng)調(diào)研

稅收環(huán)境調(diào)研是市場(chǎng)調(diào)研的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，是企業(yè)制定和實(shí)施納稅籌劃方案的必備前提。稅收環(huán)境調(diào)研的主要內(nèi)容包括：經(jīng)營所在國（地區(qū)）政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境，金融和商務(wù)環(huán)境，行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)狀況，供應(yīng)和保障狀況；稅收法律體系，稅法變化趨勢(shì)；主要稅種、稅率、課稅對(duì)象、稅基及征收方法；主要稅收優(yōu)惠政策及減免稅措施，石油合作協(xié)議特殊稅收待遇；稅收征管體系，征管環(huán)境；雙邊（多邊）稅收協(xié)定，區(qū)域稅收協(xié)定及區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部稅收優(yōu)惠政策，投資保護(hù)協(xié)定等。

（2）經(jīng)營模式選擇

開展國際化經(jīng)營活動(dòng)，可以選擇設(shè)立為非常設(shè)機(jī)構(gòu)或常設(shè)機(jī)構(gòu)。非常設(shè)機(jī)構(gòu)與常設(shè)機(jī)構(gòu)都適用經(jīng)營地流轉(zhuǎn)稅規(guī)定，但在所得稅方面稅收待遇有差別：非常設(shè)機(jī)構(gòu)一般通過業(yè)主預(yù)扣方式繳納所得稅，而常設(shè)機(jī)構(gòu)可以采取年內(nèi)預(yù)交、年末匯算清繳方式在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行所得稅申報(bào)；一般來講，非常設(shè)機(jī)構(gòu)所得稅稅負(fù)要高于常設(shè)機(jī)構(gòu)。選擇設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)還應(yīng)在項(xiàng)目部、代表處（辦事處）、分公司、子公司、合資公司等形式間進(jìn)行選擇。設(shè)立機(jī)構(gòu)形式時(shí)應(yīng)滿足經(jīng)營地對(duì)于市場(chǎng)投標(biāo)主體的要求，并獲取項(xiàng)目運(yùn)作各種經(jīng)營資質(zhì)的要求。企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、法律風(fēng)險(xiǎn)、外匯管制等因素也必須給予充分的考慮。在此基礎(chǔ)上，權(quán)衡綜合稅負(fù)做出選擇。

（3）投標(biāo)報(bào)價(jià)

在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究招標(biāo)文件，選定投標(biāo)主體，事前設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，充分考慮納稅籌劃對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響。

（4）合同簽訂

一是合同分立。根據(jù)當(dāng)?shù)囟惙▽?shí)際情況，可與業(yè)主商定將一個(gè)整體項(xiàng)目按實(shí)施的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、工作內(nèi)容進(jìn)行分割，實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤在不同合同之間分配，或者減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低整體稅負(fù)。

二是約定稅收條款，規(guī)避稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，或者爭(zhēng)取稅收減免。

三是減少納稅環(huán)節(jié)，降低流轉(zhuǎn)額度，減少相關(guān)稅負(fù)。

四是在有些情況下可使用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法降低稅收負(fù)擔(dān)，但應(yīng)注意可能產(chǎn)生交易方不履行納稅義務(wù)、無法取得合規(guī)完稅證明等風(fēng)險(xiǎn)。

（5）出口

油田服務(wù)企業(yè)出口一般都屬于工程項(xiàng)下出口，這一環(huán)節(jié)主要涉及出口退稅。企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握出口退稅政策變動(dòng)，規(guī)范出口業(yè)務(wù)流程，合理申報(bào)物資類別，及時(shí)完整取得退稅資料，充分享受出口退稅政策。

（6）進(jìn)口方式選擇

項(xiàng)目所需設(shè)備物資可采取永久進(jìn)口或臨時(shí)進(jìn)口的方式。銷售或生產(chǎn)耗用的材料，以及項(xiàng)目長(zhǎng)期使用、不需要再出關(guān)的設(shè)備一般采取永久進(jìn)口方式。高價(jià)值、短期使用的設(shè)備一般采取臨時(shí)進(jìn)口方式；也存在為加快項(xiàng)目資金回收、應(yīng)對(duì)經(jīng)營所在地外匯管制而臨時(shí)進(jìn)口的情況。

①永久進(jìn)口

永久進(jìn)口主要涉及關(guān)稅、增值稅及清關(guān)手續(xù)費(fèi)。永久進(jìn)口環(huán)節(jié)的納稅籌劃：一是充分利用經(jīng)營所在國進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策和業(yè)主的進(jìn)口減免稅待遇，降低進(jìn)口關(guān)稅和增值稅；二是采用轉(zhuǎn)移定價(jià)中采購定價(jià)形式，調(diào)整采購價(jià)格。

②臨時(shí)進(jìn)口

臨時(shí)進(jìn)口主要涉及關(guān)稅、增值稅、預(yù)扣所得稅和清關(guān)手續(xù)費(fèi)。臨時(shí)進(jìn)口環(huán)節(jié)的納稅籌劃：一是利用經(jīng)營所在國臨時(shí)進(jìn)口政策，降低或延遲交納進(jìn)口關(guān)稅和增值稅；二是可采用轉(zhuǎn)移定價(jià)中租賃定價(jià)形式，通過調(diào)整租金價(jià)格，提前收回設(shè)備投資。

（7）折舊

固定資產(chǎn)價(jià)值采用折舊方式計(jì)入當(dāng)?shù)爻杀緯r(shí)，應(yīng)研究當(dāng)?shù)囟惙ㄏ嚓P(guān)規(guī)定，合理采用加速折舊方式，加快投資回收。

（8）分包

我國油田服務(wù)企業(yè)國際化經(jīng)營項(xiàng)目，一般是由幾家國內(nèi)單位共同完成的，通常采取總、分包的方式。項(xiàng)目分包可采取對(duì)內(nèi)分包或?qū)ν夥职男问健?duì)內(nèi)分包指國內(nèi)分包商在經(jīng)營所在地不以獨(dú)立的主體身份出現(xiàn)，而是作為內(nèi)部單位，以國內(nèi)總包商的名義完成所分包工作。對(duì)外分包指國內(nèi)分包商在經(jīng)營所在地以獨(dú)立主體身份從總包商分包工程，獨(dú)立開展經(jīng)營活動(dòng)。分包涉及經(jīng)營所在國和中國的關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅和所得稅等。分包環(huán)節(jié)的納稅籌劃：一是對(duì)外分包的分包費(fèi)可計(jì)入項(xiàng)目成本，在所得稅前列支；適用增值稅的，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。二是經(jīng)營所在國分包環(huán)節(jié)如存在重復(fù)征稅，通過對(duì)內(nèi)分包則可以避免，但分包費(fèi)在當(dāng)?shù)囟惽傲兄Х绞郊捌涠愂粘杀拘杼崆翱紤]，國內(nèi)分包商境外所得在境內(nèi)納稅問題也必須給予充分重視。

（9）員工薪酬安排

員工薪酬安排環(huán)節(jié)可采用轉(zhuǎn)移定價(jià)中員工工資形式，主要涉及個(gè)人所得稅、工資稅、社會(huì)保險(xiǎn)、企業(yè)所得稅。員工薪酬安排環(huán)節(jié)的納稅籌劃：一是按經(jīng)營所在國稅法及工資水平確定員工工資，采用綜合稅負(fù)最低的方式計(jì)發(fā)；二是中方員工工資應(yīng)按國際慣例并結(jié)合當(dāng)?shù)毓べY水平確定；三是員工報(bào)酬可根據(jù)當(dāng)?shù)胤梢?guī)定，通過第三方服務(wù)協(xié)議，采取勞務(wù)費(fèi)形式結(jié)算。

（10）內(nèi)部特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)

在對(duì)項(xiàng)目提供內(nèi)部特許權(quán)使用和技術(shù)服務(wù)過程中，可采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式在母子公司間、總分公司間、子（分）子（分）公司間進(jìn)行納稅籌劃。油田服務(wù)企業(yè)特許使用權(quán)主要包括專利、專有技術(shù)、版權(quán)；技術(shù)服務(wù)主要是工程設(shè)計(jì)和專家咨詢。主要涉及企業(yè)所得稅和預(yù)扣所得稅的權(quán)衡。

（11）列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)

一些項(xiàng)目所在國允許列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，應(yīng)注意：一是依據(jù)項(xiàng)目所在國稅法對(duì)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的構(gòu)成；二是合理確定管理費(fèi)分?jǐn)傄罁?jù)，可選擇收入比例或資產(chǎn)比例，也可以綜合確定，一經(jīng)確定，應(yīng)保持政策的連續(xù)性。

（12）融資

項(xiàng)目融資可采取內(nèi)部借款、債權(quán)融資和股權(quán)融資等方式，涉及稅種主要是企業(yè)所得稅和預(yù)扣所得稅。融資環(huán)節(jié)的納稅籌劃：一是在內(nèi)部借款利息允許稅前列支的情況下，優(yōu)先選擇境外項(xiàng)目向總機(jī)構(gòu)貸款方式；二是內(nèi)部借款有限制的情況下，項(xiàng)目和總機(jī)構(gòu)間可以通過銀行辦理委托貸款，進(jìn)行債權(quán)融資。

（13）保險(xiǎn)

保險(xiǎn)主要涉及預(yù)扣所得稅和所得稅。保險(xiǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃：一是以當(dāng)?shù)毓久x投保，爭(zhēng)取保費(fèi)稅前扣除；如選擇境外保險(xiǎn)公司投保，應(yīng)注意保費(fèi)支付中的預(yù)扣所得稅問題；二是以總機(jī)構(gòu)名義投保，應(yīng)考慮稅法關(guān)于保費(fèi)稅前列支的限制性規(guī)定。

（14）利潤及利潤分配

稅后利潤形成后，在分配環(huán)節(jié)主要涉及紅利稅。利潤分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃：一是如項(xiàng)目所在國有鼓勵(lì)紅利再投資優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行再投資，以避免紅利匯回繳納紅利稅；二是可以采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式變相匯回利潤，而不通過利潤分配環(huán)節(jié)。

（15）匯總納稅

項(xiàng)目在同一國家內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營需要設(shè)立機(jī)構(gòu)時(shí)，在滿足企業(yè)戰(zhàn)略、運(yùn)營、風(fēng)險(xiǎn)管理需要的前提下，可考慮設(shè)立分公司，實(shí)行匯總納稅，以實(shí)現(xiàn)盈虧互補(bǔ)，降低企業(yè)整體稅負(fù)。部分國家存在著財(cái)政年度清繳與項(xiàng)目清繳等多種方式，各單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇。

（16）并購

并購行為可能引起適用稅收政策的變化，主要涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資本稅等。通過并購可以享受被并購企業(yè)的優(yōu)惠政策，可以利用并購企業(yè)的累計(jì)虧損降低企業(yè)整體應(yīng)稅所得，在某些條件下還可以利用被并購企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（五）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

我國油田服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從公司整體綜合風(fēng)險(xiǎn)控制的角度進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，堅(jiān)持事前規(guī)劃、事中控制和事后評(píng)估。主要風(fēng)險(xiǎn)控制措施如下：

一是依法納稅。各單位應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，合理籌劃，依法納稅。

二是納稅管理制度化。各單位應(yīng)建立健全稅收管理相關(guān)制度和規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范涉稅事項(xiàng)處理流程，強(qiáng)化合同、發(fā)票、稅收文件及檔案管理。

三是掌握稅收法規(guī)。及時(shí)跟蹤和更新稅收政策信息，進(jìn)行內(nèi)部稅收政策學(xué)習(xí)和交流。

四是加強(qiáng)過程控制。對(duì)納稅籌劃方案的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、分析評(píng)估和總結(jié)，建立公司內(nèi)部的納稅籌劃事項(xiàng)的報(bào)告和通報(bào)制度，重大涉稅事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)向上級(jí)單位報(bào)告。

五是稅務(wù)審計(jì)。各單位應(yīng)進(jìn)行定期和不定期的稅務(wù)審計(jì)，降低符合性風(fēng)險(xiǎn)。

六是利用外部資源。充分利用稅務(wù)師事務(wù)所等咨詢資源，協(xié)助稅務(wù)鑒證和重大事項(xiàng)的納稅籌劃。

七是做好保密工作。納稅籌劃是企業(yè)的商業(yè)秘密，各單位應(yīng)樹立高度的保密意識(shí)，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得擅自對(duì)外提供，防止因泄密而造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、小結(jié)

為全面提升國際化經(jīng)營納稅籌劃管理水平，充分發(fā)揮納稅籌劃在合理降低稅負(fù)、有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)和提升企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力等方面的積極作用，我國油田服務(wù)企業(yè)需要從確定納稅籌劃目標(biāo)和原則體系入手，明確納稅籌劃管理機(jī)構(gòu)和職責(zé)，完善納稅籌劃管理制度和流程，進(jìn)一步加強(qiáng)國際化經(jīng)營分層次、全過程的全面籌劃管理，并采取有效措施防控籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：李磊 中國石油休斯敦技術(shù)研究中心；江河 中國石油經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院）