現代內部審計的定義演進與職能定位的應用研究

文/韓子榕

現代內部審計的定義演進與職能定位的應用研究

文/韓子榕

內部審計定義歷經七次修訂，國際內部審計師協會（IIA） 于1999年首次將價值增值的目標列入內部審計的定義，此后，增值型內部審計開始成為學術界的熱門話題。本文從理論層面對現代內部審計的定義演進與職能定位進行研究。

現代內部審計；定義演進；職能定位

一、現代內部審計的定義演進

（一）IIA對內部審計的定義

IIA于1947年第一次對內部審計進行定義，經過多年的發展及定義的多次修訂，內部審計也經歷了從財務審計到經營審計，再到風險審計的階段。1999年IIA對內部審計定義的修訂將內部審計推向一個新的發展階段，此次修訂，IIA首次將價值增值的目標列入內部審計的定義中，并將內部審計的職能由監督、評價擴大到確認和咨詢，表明內部審計不僅為企業提供監督、評價服務，還對經營管理提供建議等服務，這增強了內部審計發揮作用的主觀能動性。內部審計發揮作用的基礎由之前的獨立轉變為獨立和客觀，獨立性旨在強調內部審計工作執行及報告的層級關系，是一種組織上的屬性，客觀性旨在強調內審人員內在的工作態度，是一種個體的屬性，這次定義強調了在重視內部審計組織整體屬性的同時還要重視內審人員個體自身的內在特征。

（二）我國內部審計協會對內部審計的定義

我國早在西周時期就有關于國家審計的記載，但是我國內部審計的起步較晚，且最初的內部審計是作為國家審計的附屬，并不是真正意義上的內部審計，對于內部審計職能的發揮具有一定的局限。2003年國家審計署頒布了《審計署關于內部審計工作的規定》，標志著內部審計真正從國家審計附屬中脫離出來，具有了獨立的地位。同年6月，中國內部審計協會發布的《內部審計基本準則》將其職能從過去的監督職能擴展為監督和評價兩個方面，增加了內部審計的發言權。而2013年中國內部審計協會修訂的《中國內部審計準則》將內部審計的職能由監督和評價轉變為確認和咨詢，并明確的提出價值增值的目標。

我國內部審計定義與國際內部審計的定義有所不同，但其在本質上卻是一樣的，主要體現在：（1）內部審計職能：確認和咨詢；（2）職能發揮作用的基礎：獨立性和客觀性；（3）內部審計的最終目標：實現企業價值的增值。

二、內部審計的職能定位

無論是國際上還是我國，起初對內部審計的定位都是強調其監督、評價職能，主要是參與企業經營活動的事后或事中監督，這相當于把內部審計作為組織經營活動的獨立第三方，置于“幕后”，是組織日常經營活動實際執行的一種輔助活動，而并不直接參與到組織的經營活動中。歷經多年的實踐及定義的多次修訂，擴寬了內審職能的領域，也逐漸將內部審計從組織經營活動的“幕后”轉移到“臺前”，參與到組織經營活動的事前管理，在輔助組織經營活動的同時也直接的參與到組織的經營活動中來，內部審計不僅對組織的經營活動進行監督、評價，還通過履行其咨詢職能，為組織的經營管理提供建設性的建議或提供顧問、培訓等服務，促進企業價值的增加。所以說，內部審計的作用在不斷加強，內部審計的職能定位應該引起我們的高度重視，相反，對于那些內部審計工作定位模糊的企業，管理層缺乏重視或者故意放任，使內部審計只是流于表面，輕則影響公司內部治理，重則出現管理層舞弊，公司聲譽受到影響。我們以南紡股份（600250）為例， 2014年5月17日，南紡股份公告稱收到中國證監會調查通知書，被證監會立案調查。經初步調查，現已發現南紡股份涉嫌存在違法違規行為，未按規定披露重大證券投資行為及較大投資損失，并導致財務報表虛假記載；未如實披露重大證券投資損失，而涉嫌虛增利潤；財務欺詐行為一旦被爆出，將使上市公司股票價格在短時間內急劇下滑，同時，證監會對南紡股份給予了警告、除以罰款，并要求其整改。究其原因表現在以下幾個方面：首先，南紡股份長期以來缺乏現代企業制度理念的引導，內部審計定位不受重視；具體來說就是公司高管層嚴重缺乏對內部審計的重視，沒有意識到內部審計“免疫系統”的功能，未將內部審計應用于防范財務欺詐當中，致使企業財務欺詐事件暴露，損害了其在廣大公眾心目中的企業形象。其次，內審機構未能發揮職能。雖然南紡股份在內部審計機構的設置時，將內部審計部門歸屬于董事會的指導，設置的層次較高，但是南紡股份的公司治理結構混亂，董事會和管理層交叉任職，這樣勢必限制了內部審計的獨立性和權威性，制約著內部審計職能的發揮。最后，內部審計機構的缺失，與深市其他公司相比，由于觀念和利益上存在的阻力，南紡股份在公司治理改革上相對滯后，沒有及時成立并有效地發揮審計委員會的功能，加大了經營管理的風險，增大了公司發生財務欺詐的可能性。由此可見，對于一個健康發展的企業來說，有著高效的內控系統以及精準的內控職能定位能夠為企業的長遠發展保駕護航。

三、結束語

內部審計作為一種服務，不僅能及時發現、分析并糾正企業存在的風險以減少企業的損失，還能為企業管理提供咨詢和建議以創造價值，所以我們要高度重視內部審計工作的正常開展。

［1］關穎.增值型內部審計趨勢下提升央行審計能力的思考［J］.黑龍江金融，2016（04）.

［2］王曉媛.定位內部審計在公司治理中的作用［J］.財會學習，2016（10）.

（作者單位：上海航天技術研究院，審計與風險管理部）