全面實(shí)施營(yíng)改增后對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響

文/朱玲蘭

全面實(shí)施營(yíng)改增后對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響

文/朱玲蘭

“營(yíng)改增”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要一步，他對(duì)于我國(guó)各企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有十分重要的影響；本文將從“營(yíng)改增”的緣起開(kāi)始進(jìn)行介紹，然后再討論“營(yíng)改增”對(duì)納稅及財(cái)務(wù)工作的影響。

“營(yíng)改增”； 財(cái)務(wù)工作； 影響

自2016年5月1日，“營(yíng)改增”進(jìn)行改革后，在很多方面都有了一定的改變；中國(guó)將全面實(shí)施營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

一、營(yíng)改增的緣起

（一）原營(yíng)業(yè)稅征稅的弊端分析

較高營(yíng)業(yè)稅稅率導(dǎo)致稅負(fù)頗重；在改革之前，國(guó)內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅相比于國(guó)外有很大的不同；國(guó)外的普遍低于國(guó)內(nèi)，這給國(guó)內(nèi)的企業(yè)造成了很大的壓力；企業(yè)的盈利決定了一個(gè)企業(yè)以后的發(fā)展情況，這跟營(yíng)業(yè)稅有很大的關(guān)系；正因?yàn)檩^高的營(yíng)業(yè)稅稅率，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)工作不能很好的進(jìn)行。

（二）營(yíng)改增對(duì)財(cái)政的影響分析

好處：“營(yíng)改增”后可以減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)增稅的現(xiàn)象，使稅務(wù)制度減少對(duì)市場(chǎng)工作正常進(jìn)行的影響，承擔(dān)部分企業(yè)壓力降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)積極性，從而使得其他的稅種增稅。同時(shí)促進(jìn)各種投資產(chǎn)業(yè)的聚集，降低財(cái)政收入隨經(jīng)濟(jì)波動(dòng)性的改變而改變，使得財(cái)政收入更加的穩(wěn)定，財(cái)政工作更好的進(jìn)行。

弊端：“營(yíng)改增”過(guò)程中，對(duì)于某些企業(yè)的稅負(fù)的增加，地方政府采取由地方政府設(shè)立專門的財(cái)政資金來(lái)緩解企業(yè)的高稅負(fù)壓力，加快營(yíng)改增的全面推行。但是在企業(yè)壓力得到緩解的同時(shí)給政府財(cái)政帶來(lái)了一定的壓力，增加了相應(yīng)的財(cái)政支出。對(duì)于發(fā)達(dá)的地區(qū)來(lái)說(shuō)，財(cái)政經(jīng)濟(jì)方面比較發(fā)達(dá)，補(bǔ)貼能力較強(qiáng)。而對(duì)于那些財(cái)政承擔(dān)能力弱的地區(qū)，就相當(dāng)?shù)挠袎毫Γ踔習(xí)璧K財(cái)政工作的正常進(jìn)行。

二、營(yíng)改增對(duì)納稅的影響

營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中價(jià)格體系的改變，將營(yíng)業(yè)稅中的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅中的“價(jià)外稅”，形成了增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)抵扣的關(guān)系，這將很大程度上的改變企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。不僅能夠降低企業(yè)的稅負(fù)，還能為創(chuàng)業(yè)者制造一個(gè)公平的創(chuàng)業(yè)環(huán)境。營(yíng)改增有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響。雖然在試點(diǎn)初期，少數(shù)企業(yè)因發(fā)展時(shí)期、成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)策略不同等原因，稅收負(fù)擔(dān)也可能會(huì)有一定增加。但整體而言，整個(gè)營(yíng)改增的政策是為了降低納稅負(fù)擔(dān)，做到企業(yè)稅負(fù)只減不增。

三、營(yíng)改增后對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響

（一）營(yíng)改增后地稅局管理哪些稅

原先，地稅部門征收的主體稅種主要為營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，隨著全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種征收被取消，企業(yè)所得稅在地稅部門征收的比重也不斷降低，只有個(gè)人所得稅征收被保留。隨之產(chǎn)生的結(jié)果是地稅收入占整個(gè)稅收的比重明顯降低，地稅部門以前圍繞三大主體稅種規(guī)劃的征管重心也需要向其他方面轉(zhuǎn)移。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，部分涉稅行為會(huì)產(chǎn)生國(guó)地稅部門交叉施行稅收職能的情況。

（二）營(yíng)改增后地稅局何去何從

國(guó)地稅分立主要是因?yàn)榉侄愔普撸粗醒牒偷胤椒珠_(kāi)收稅，這樣可以保證中央和地方的財(cái)政資源。但是如果國(guó)稅和地稅合并，那么將如何對(duì)中央和地方進(jìn)行財(cái)政分配，是主要由中央政府說(shuō)了算？對(duì)于之前那種中央統(tǒng)一調(diào)配財(cái)政資金的模式不適于現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，再不就是將稅收先上交地方再由地方上交中央，這個(gè)方式在之前也曾出現(xiàn)過(guò)，但這樣的效果不是很好，并且很多地方不愿意將財(cái)政上交中央，導(dǎo)致中央財(cái)政不足。

（三）營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響分析

雖然營(yíng)改增讓企業(yè)所繳的稅相對(duì)減少，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但同時(shí)也會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可算帶來(lái)新的變化和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化時(shí)，要積極應(yīng)對(duì)，尋找使企業(yè)盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的方法，比如建立健全會(huì)計(jì)核算制度、根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)各方面的影響適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、采用可行的增值稅稅務(wù)籌劃手段、加強(qiáng)票務(wù)管理、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)。同時(shí)，企業(yè)必須十分清楚未來(lái)的財(cái)會(huì)行業(yè)必將從核算型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾硇拓?cái)務(wù)，培養(yǎng)更多的管理會(huì)計(jì)師CMA，有助于企業(yè)未雨綢繆。

（四）營(yíng)改增財(cái)務(wù)需要做好的幾件事情

1.需用新視角去財(cái)務(wù)分析；增值稅和營(yíng)業(yè)稅相比，一個(gè)大的特點(diǎn)就是不在利潤(rùn)表上反映，加之賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，營(yíng)改增前后財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也變動(dòng)很大，營(yíng)改增后分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要用新視角去把脈自己和別人，才能贏得主動(dòng)。

2.重新制定價(jià)格政策；營(yíng)改增之后，新?tīng)I(yíng)改增的服務(wù)型企業(yè)的定價(jià)要根據(jù)稅收對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行重新修訂。

3.盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商；營(yíng)改增后，企業(yè)不僅自己變成了增值稅納稅人，你的供應(yīng)商會(huì)也會(huì)成為增值稅納稅人，這些供應(yīng)商也能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在接受服務(wù)時(shí)就能取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；此時(shí)企業(yè)要減稅，就要管增值稅進(jìn)項(xiàng)上要效益，應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣企業(yè)才可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，來(lái)降低增值稅負(fù)。

4.嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票；營(yíng)改增后，企業(yè)發(fā)票管理和營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的管理可以說(shuō)不在一個(gè)量級(jí)上。發(fā)票管理要是出了問(wèn)題，后果很嚴(yán)重。刑法對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

五、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)于財(cái)政的影響十分重要，我們要充分了解掌握營(yíng)改增，才能夠利用他的好處為自己企業(yè)帶來(lái)好處，盡快的發(fā)展自己的企業(yè)。

［1］林新宇.“營(yíng)改增”對(duì)廣告設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施［D］.廈門大學(xué)，2013.

［2］杜文嘉.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響［D］.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

（作者單位：菲尼科斯創(chuàng)藝國(guó)際貿(mào)易（上海）有限公司深圳分公司）