淺析稅務審計的意義

文/楊媛媛

淺析稅務審計的意義

文/楊媛媛

隨著互聯網環境日益成熟，市場經濟改革的深入，稅務審計作為我國稅務管理的重要部分，其風險也逐漸成為企業關注的焦點。稅務審計對規范企業稅務行為、保障國家稅收權益、提升機關稅務服務水平均具有重要意義。但是縱觀目前的理論研究，多局限于問題-策略類型研究，鮮有聚焦于稅務審計的意義研究。鑒于此，本文著重于三個方面進行闡釋：一是對稅務審計詳細的闡釋；二是說明在我國應用稅務審計的意義；三是稅務審計在我國有哪些具體應用。期望通過以上三部分的研究，為國家、企業的稅務工作有所啟示。

稅務審計；應用；必要性

對比我國與一些發達國家的稅務審計發展狀況，可以發現目前稅務審計的發展趨勢主要有兩方面：一是搭乘互聯網專車，搭建電算化平臺；二是采用平衡積分卡對其績效進行科學評價。其中稅務審計電算化平臺主要關注于審計工具的技術層面，而平衡積分卡績效評估主要關注于審計結果的管理層面。近幾年從《涉外稅務審計規程》中可以得知我國的稅務審計應用情況已經在稅務管理、稅務執行、納稅服務等方面均獲得很大提升。但同時也存在一些問題，例如在互聯網環境下《稅收征收管理法實施細則》沒有對稅務軟件的使用等做出明確的規定。鑒于此，稅務審計主要有兩個研究方向：一是闡釋稅務審計存在的不足及應對策略；二是闡釋研究稅務審計的意義。目前大部分研究聚焦于不足-策略方向，鮮有研究聚焦于稅務審計的意義。因此，本文試圖彌補理論研究的不足。

一、稅務審計概述

稅務審計是一個系統，其主要包含方式、手段、主體、客體四個因素。其審計方式主要是上級與同級交叉審查、聯合審查；審計手段主要是行政、法律、經濟手段；審計主體是審計機關；審計客體是企業。稅務審計的本質是一種活動，這種活動具有強制性、監督性、客觀性和獨立性；其目標督促企業和稅務機關的工作效率和工作合法性；其條件假設是企業和稅務機關的審查資料是具有驗證性的，稅務工作是反證性的，即利用證據證明提供的資料是可以作為審核資料的；其職能共有兩個，一是服務職能，這是就企業視角而言的，稅務是服務于企業的管理和內部控制，幫助企業完善納稅籌劃方案；二是管理職能，這是就審計機關而言的，稅務是規避企業偷稅漏稅所帶來的風險，防止國家財產權益損失。其實施共分為四部分，分別是準備、實施、完成及監督。

稅務籌劃是每個企業在經營活動過程中必須完成的內部與機關之間的對接準備，而稅務籌劃實踐是否具有合法合理性需要通過審計機關進行驗證。有效的審計可以使企業降低納稅額、減少納稅成本、獲得資金的時間價值，而無效的審計則會影響企業的正常經營活動，增加企業的無關成本。此外，稅收也是國家穩定經濟、扶助民生工程建設的重要資金動力，據2013-2015年國家統計年鑒顯示，我國近三年的稅收增速均大于6%，雖然近年來稅收收入占比國民生產總值的比重逐年下降，但是稅收仍然是企業不小的一份支出。因此，對企業的稅務進行審計是非常有必要的，在中國情境下研究稅務審計的意義也是非常具有切題性的。

二、稅務審計在我國的應用必要性

根據國際貨幣組織提交的報告以及稅務審計相關法律法規可知，稅務審計意義研究主要基于企業和國家兩個視角。

（一）稅務審計益于稅務管理工作和企業管理水平提升

在稅務審計過程中要搜集審計對象的基本信息、納稅情況信息等，這些信息有助于審計機關建立信息數據庫，對審計對象進行更深入的比較與了解，發現其在稅務方面存在的問題，并研究解決問題的有效措施。其次稅務審計是一項與國家經濟發展、與世界進行對比的重要工作，通過了解世界上最新的稅務研究動態可以發現我國稅務工作中的問題，根據中國論文檢索數據庫結果顯示，以“稅務審計”為關鍵字進行查詢，發現有很大比例的研究是聚焦于加拿大、美國、荷蘭、德國等國家的稅務審計的先進之處。最后就稅務機關、企業本身而言，通過稅務審計可以查找其內部控制的漏洞，幫助其完善納稅籌劃方案、解決稅務難題，也規避其因稅務事項而承擔違反法律法規責任的風險，進而有助于企業、機關的稅務管理水平提升。總之，稅務審計工作使企業被動的完善了內部管理流程。

（二）稅務審計益于國家權益保護

稅務審計有助于國家權益保護，首先稅收是我國的主要經濟收入，對機關、企業進行稅務審計、幫助其進行稅務籌劃均具有重要意義，可以使企業強化內部競爭優勢、增加利潤，增加國家稅收收入，而且在稅務審計過程中可以發現以往企業上繳稅收情況，對違法不合理避稅行為進行懲罰，完善企業合理稅收優惠籌劃方案，保護國家稅收安全。其次有些企業開始在增值稅發票等方面實施不合理行為，損害國家合法權益，因此稅務審計可以預防此類行為或者懲罰查處此類行為。最后稅務審計主要有兩個職能，一是服務職能，即稅務機關服務于企業，可以幫助企業找出不合理的納稅行為和納稅環節，識別其中的風險并提出應對措施；二是管理職能，為稅務機關提供逃稅漏稅的證據。其中第一項職能實質是完善企業的管理缺失，第二項職能的實質就是保護國家的權益。因此，稅務審計是保護國家財產權益的主要手段，也是防止企業偷稅漏稅行為的主要途徑。

三、稅務審計在我國的具體應用

在參閱以往眾多研究文獻的基礎上，筆者發現涉外稅務審計與稅務審計風險管理是其應用理論研究的重點和熱點，因此本文也延伸這樣的研究思路，主要基于這兩個方面進行研究。

（一）涉外稅務審計

我國的涉外稅務審計步驟與稅務審計相似，主要可以歸納為四個階段，一是確認階段，通過一定的途徑、方法、資料確認審計對象；二是編制階段，合理安排編制的時間；三是準備階段，主要搜集審計對象的資料以及審計重點的評價；四是監督階段，根據審計中發現的問題進行監督執行并彌補不足。首先，涉外稅務審計使我國的稅務審計查賬減少了許多盲目性，不再單單依靠于會計憑證、賬務報表，而是著重于以企業的稅務制度為突破口。其次，涉外稅務審計為我國稅務審計帶來了更加規范、更先進，它使我國稅務審計吸收諸多發達國家的優秀研究成果，適應互聯網環境。最后，涉外稅務審計會通過數據資料的形式反映在審計報告中，其優勢對我國的稅務發展有很大的啟發。總之，涉外稅務審計代表了我國關于稅務核查的前沿動態，這也是我國提升審計水平的突破口與應用試驗方向之一。

（二）稅務審計風險管理

根據國際貨幣組織近三年提交的報告中可以看出，通過稅務審計發現稅務風險，提升企業的專業化管理是目前稅務審計的主要作用，也是主要應用之一。首先，在風險自查階段，稅務審計通過培訓、督導會、調研會等方式識別稅務風險。其次，在反饋提升階段，稅務審計通過審計報告和風險管理建議書的形式應對稅務風險。將風險管理與稅務研究相結合也是目前管理學研究前沿，且將風險意識引入稅務管控過程中是審計所需要的。實際上，雖然近幾年稅務工作有一定的成效，但在大企業專業化稅務審計中缺乏專業化的稅務軟件、團隊、制度等，這直接導致稅務審計潛在風險的存在，甚至擴大。因此，完善審計流程、打造專業團隊、引進先進審計軟件，甚至可以學習某些國家企業創新審計聯動機制，打造數據模式，這是當下稅務審計相關部門及企業的首要任務。

四、結語

稅務審計是保障一個國家經濟發展穩定、企業管理創新、稅務機關工作嚴謹的強有力工具，其理論主要分為發展理論、應用理論和基礎理論，而近幾年研究關注于發展與基礎，鮮有應用的研究。因此，本文基于闡釋稅務審計的概念、重點、步驟等基礎理論，著重對應用理論和意義研究進行詳細的解釋。具體而言，本文在闡釋意義時，主要從企業和國家受益兩個視角；在闡釋應用理論時，主要從涉外稅務審計和風險管理兩個方面。但稅務審計是一個系統性的工作，不能在短時間內獲得較大的改善成效，同時由于時間與篇幅限制，本文并不能詳盡的解釋其意義所在，因此建議后續研究可以進行更深入的探討與完善。

［1］蔣曉蕾.基于會計電算化環境下稅務審計的探討［J］.中國商論，2015（25）：48-50.

［2］夏智靈.風險導向的現代化稅務審計——美國大企業稅收管理的經驗和啟示［J］.國際稅收，2015（5）：51-55.

［3］張景陽.稅務審計現狀和風險管理研究分析［J］.經營管理者，2015（35）.

（作者單位：陜西祥盛稅務師事務所有限責任公司）

上接（第158頁）應做好對供應商的選擇和管理，盡量選擇可以開具增值稅專用發票、具有一般納稅人資格的供應商，并且要考查供應商相應的扣減稅率，完善進項稅額抵扣問題，確保增值稅進項稅額及時足額抵扣。其次，企業要對施工項目做好整體預算，嚴格控制物資采購流程，區分項目的重要性。再次，建筑施工企業要加強對增值稅抵扣認識，改變按照營業稅征收的習慣做事，要認識到增值稅抵扣可能存在的法律風險。

（二）強化企業內部管理，規范企業經營方式

“營改增”給建筑施工企業的內部規范管理提出更高的標準，加強對承包人和分公司的管理，規范企業經營方式，是建筑施工企業強化內部管理的重要內容。“營改增”后，很多承包者或分公司還沿用營業稅的流程，提供相應的工程款發票，對新規尚不熟悉，或者不重視，這勢必在最終結算時留下發生糾紛的隱患。建筑施工企業應積極承擔對承包人和分公司的管理、監督職責，督促其及時學習新法規，落實收取并保存相應的增值稅專用發票的要求，嚴格執行發票管理制度，做好發票的開立、領取與核銷等管理工作，避免因操作不當引起的法律風險。規范企業經營，避免非法轉包、分包，掛靠以及聯營項目等經營方式，規避法律風險。完善合同約定，明確付款程序。第一，建筑施工企業要防止甲供材的出現，在承接合同之前就與甲方協商，對主材采購達成共識，不簽訂甲供材條款。第二，在合同中約定明確的稅費憑證，特別是在分包合同、材料采購合同等材料中明確提出由對方提供相應金額的合規增值稅專業發票。第三，要明確付款以對方提供相應的清款申請、購銷憑證、增值稅發專用票為前提條件，確保對方提供相應金額增值稅發專用票。

（三）重視納稅地點的變化及預繳事項，依規操作

“營改增”后，建筑施工企業的納稅地點為機構所在地，但同時要在建筑服務發生地按照36號文規定的預征方法和預征率，在建筑服務發生地預繳稅款。

對于在多地區有施工項目的建筑施工企業，需要按規定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額，在扣除在建筑服務發生地預繳的增值稅稅款后，按期向機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

（四）企業內部進行全面增值稅財稅知識培訓

建筑施工企業應配置專門人員，做好新政策的的研究工作。采取多種方式，對財務人員、企業管理人員、采購人員和預決算人員培訓有關增值稅的專業知識。使增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的知識深入每一位相關人員的腦海中，培養工作人員在采購材料、分包環節及時索要專用發票的意識，確保在整個納稅過程中能進行熟練操作和運用。

參考文獻：

［1］汪士和.營改增：建筑業發展遇到新考驗［J］.施工企業管理，2013（09）.

［2］李學明.建筑行業營改增后的納稅籌劃［J］.財會研究，2015（03）

（作者單位：武漢職業技術學院）