“營改增”實施過程中遇到的問題及對策——以生活服務業為例

文/孫正燕

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“營改增”實施過程中遇到的問題及對策——以生活服務業為例

文/孫正燕

摘要：隨著營改增的全面實施，營業稅已經被增值稅全面取代，筆者結合自己的工作，就生活服務業營改增所遇到的問題進行了闡述，進而提出了切實的解決對策，以期為該行業有關管理人員提供可以借鑒的參考。

關鍵詞：“營改增”；生活服務業；對策探討

一、“營改增”內涵解讀

（一）增值稅的相關概念

增值稅是中國境內隨著商品物流流轉的環節增多、新增價值增多而產生的征稅，主要針對增值額進行征稅。

（二）營改增稅制改革的核心與內涵

1.營業存在的問題是稅制改革的重要原因之一。包括重復征稅等。營改增的改革改善了這一問題，實現了我國真正意義上的稅制改革，首先是減輕了企業稅收負擔，如小規模納稅人的稅基減小帶來的稅負下降，部分一般納稅人按照低檔稅率進行納稅，稅負得到降低，再就是使第三產業重疊征稅問題得到了妥善解決，并且推進了中央與地方收入財政體制的改革與完善，等等。

2.營改增稅制改革實現了財稅制度改革圍繞市場經濟服務的目標，從制度上主動為經濟社穩定發展提供服務，包括為企業發展和運營服務、為國民經濟穩定和平衡服務，為國民經濟結構的順利調整服務等。通過營改增稅制改革，企業可以自主選擇經營模式，實現自我升級轉型，國民經濟結構調整得到長足發展的動力，社會和諧穩定擁有了堅強的基礎和保障。

3.營改增稅制改革與人民生產生活息息相關，隨著產業結構調整的步伐加大，各條產業鏈都在發生著變化并互相產生巨大的影響。營改增稅制通過對稅制進行改革，從稅制體制源頭上促進經濟發展，保證產業調整的平穩運行，用稅制制度的科學性完整性為產業與經濟發展保駕護航，實現產業鏈條的良性對接和運行，促進我國經濟建設保持飛速發展態勢和經濟建設的繁榮昌盛。

二、“營改增”的政策背景及原因分析

1979年，我國開始啟動傳統閃頻銷售稅改征增值稅的改革，1994年我國開始實行增值稅改革，當時的增稅稅的課稅范圍基本沒有包含第三產業，主要包括的第二產業和第三產業的零件加工、修理修配業等。這是根據當時的中央和地方財政情況以及各種綜合經濟情況而采取的稅制體制。當時的增值稅75%劃歸中央，營業稅劃歸地方，符合當時的經濟發展和經濟結構需要。隨著時代進步和社會發展，我國產業結構發生了巨變，第三產業的規模和發展日益擴大，這種稅收制度開始產生弊端：

（一）增值稅和營業稅平行征收，導致部分領域稅收范圍區分不合理，影響了增值稅資源配置發揮的應有作用。

（二）為了規避重復征稅，企業采用小而全、大而全的模式進行經營，影響企業的正確決策，不利于工業發展和經濟結構的優化。

（三）第三產業突飛猛進，給稅收征管帶來難題。由于原有稅收制度中某些環節過于復雜，給第三產業的發展造成阻礙。如第三產業由于價格中大多包含的是營業稅，導致出口退稅無法享受退稅優惠政策，使得我國第三產業出口貿易在國際貿易中始終處于劣勢。

種種生產經營中各環節的征稅問題疊加起來，包括稅上加稅、重疊征稅等問題越來越嚴重，阻礙了我國市場經濟快速發展的速度，給生產和經營帶來困擾，降低了經濟效率。因此，營改增是在借鑒先進成功經驗的基礎上開啟的稅制改革，2012年在上海自貿區進行試點后，最終成為我國財稅制度的重大變革。

三、生活服務業“營改增”所遇到的問題

通過服務等行業“營改增”開展，逐步消除營業稅重復征稅的弊端，完善服務行業增值稅抵扣機制，切實創造良好的公平稅收環境。

由于各行各業實際情況不同，在政策實施的過程中出現了一些實際問題，特別是物業公司。首先由于行業特點物業公司70%-80%的成本是人工成本，而人工成本是不能抵扣的。加上其他法定的不能抵扣事項和無法取得專票的事項，以及自來水轉售10%的稅率差，作為微利行業的物業公司來說，實際稅負將達到8%以上，相較于以往的5%的稅負是上漲的。而這樣稅負的上漲最終將轉嫁給老百姓，導致物業管理費上漲，影響民生。代收小區自來水，營業稅時期屬于代收代付業務不交稅，營改增后，自來水公司按照簡易征收3%的征收率，發改委要求物業公司不得加價，同時國稅又要求物業公司作為轉售，交13%增值稅，導致物業公司稅負增加10%的稅率差。其次，停車場臨停費，過去是5%的稅率，改制后為11%，且沒有進項進行抵扣，稅負上漲6%。企業還面臨稅收管理和運營管理的巨大風險，比如因增值稅發票開具與接受而存在的稅務法律風險，資金風險，成本風險，刑事風險和高額罰金風險等。針對這些改制實施過程中出現的實際問題，企業應不斷與稅務機關溝通，努力克服困難，稅務機關也在不斷幫助企業解決實際問題并努力逐步完善改制措施。

四、對策探討

“營改增”過程中存在風險與挑戰，同時也給企業帶來一定的機遇。過去生活服務業購買的固定資產不能抵扣稅金，改制后所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，減輕了企業的稅負。另外生活服務業出租新增不動產的租賃收入按11%稅率繳納增值稅，稅務局又針對改制前購入的不動產的租賃收入可按簡易征稅，稅率為5%，還有餐飲業購買廚房材料中的蔬菜肉蛋等農戶自產的農產品也可按13%稅率抵扣。這些措施都極大程度減輕了企業稅負負擔，給生活服務業企業帶來了活力和動力。

自5月1日營改增以來，在改制的運行過程中也陸續發現一些問題，對企業的

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