出版企業(yè)“雙效”目標(biāo)財務(wù)管理制度建設(shè)研究報告

[摘 要] 企業(yè)財務(wù)管理制度合理建設(shè)對企業(yè)的重要性主要體現(xiàn)在能夠使資金運營管理、籌資管理、投資管理、預(yù)算管理等財務(wù)管理的主要內(nèi)容形成整套財務(wù)管理體系。財務(wù)制度在財務(wù)管理中要把國家賦予的經(jīng)營自主權(quán)落實到實處，為企業(yè)謀取真正的財富。現(xiàn)代企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下追求企業(yè)價值最大化、利潤最大化。而出版企業(yè)身為國有企業(yè)，先天性特征決定它不可能把追求經(jīng)濟利益作為唯一目標(biāo)，還要履行社會責(zé)任，同時出版企業(yè)的自然屬性——文化屬性要求其做好圖書成本核算的同時，努力做到社會效益與經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。

[關(guān)鍵詞] 出版企業(yè)；財務(wù)管理制度；文化體制改革

[中圖分類號] F275 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1002-8129（2017）02-0010-06

一、研究意義及文獻綜述

（一）研究意義

隨著文化體制改革的不斷深化，出版企業(yè)經(jīng)營管理機制也在不斷完善。由于出版企業(yè)的初創(chuàng)是計劃經(jīng)濟體制下的事業(yè)單位，事業(yè)單位在提供公共職能方面存在先天的局限性，主要是自身定位不明確，事業(yè)職能與政府職能不明，事業(yè)職能與企業(yè)職能不清，整體機制靈活度欠缺等問題。在轉(zhuǎn)企深入和市場競爭嚴(yán)峻形勢下迫使出版企業(yè)管理層提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，彌補了事業(yè)單位公共職能的不足。

（二）文獻綜述

國內(nèi)由于社會歷史發(fā)展的特性，我國的經(jīng)濟體制先后經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟體制和市場經(jīng)濟體制兩個階段，因此我國企業(yè)財務(wù)管理的研究也是在這兩個階段中形成并具有階段性特點。第一個階段發(fā)生在計劃經(jīng)濟體制下，財務(wù)管理不是建立在現(xiàn)代企業(yè)管理制度之上，當(dāng)時的財務(wù)管理形同虛設(shè)，因此管理體制非常簡易，根本不完善。第二個階段在市場經(jīng)濟體制下，隨著“市場”活力劑注入，財務(wù)管理體系不斷豐富完善，針對出版企業(yè)的性質(zhì)以及研究出發(fā)點梳理國內(nèi)財務(wù)管理制度的研究成果。

我國事業(yè)單位經(jīng)歷近30年的改制，由“事業(yè)單位”的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤捌髽I(yè)單位”的發(fā)展模式，并隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，對該類企業(yè)的管理提出更高要求，傳統(tǒng)的半事業(yè)半企業(yè)財務(wù)管理制度存在的種種弊端成為企業(yè)發(fā)展的障礙。近幾年很多專家提出財務(wù)管理制度創(chuàng)新，比如王秀成（2014年）提出要更新企業(yè)財務(wù)管理觀念和模式，做好企業(yè)財務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，以提高員工的素質(zhì)。完善和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，進行有效的監(jiān)督管理，并對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境進行深入剖析，制定適合本企業(yè)的財務(wù)策略，盡可能規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)管理制度合理建設(shè)對企業(yè)的重要性主要體現(xiàn)在能夠使資金運營管理、籌資管理、投資管理、預(yù)算管理等財務(wù)管理的主要內(nèi)容形成整套財務(wù)管理體系。

二、研究的理論基礎(chǔ)及研究框架

（一）研究理論基礎(chǔ)

1.內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制活動的實施原則首先是合法性，必須嚴(yán)守國家有關(guān)法律法規(guī)和公司章程的有關(guān)規(guī)定，財政部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號-資金活動第二十一條規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營活動取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及時入賬不得坐支現(xiàn)金，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬，設(shè)立“小金庫”，該項規(guī)定就明確了企業(yè)資金的管理具體辦法。其次內(nèi)部控制形成“相互牽制”的形態(tài)，就是一項完整的工作業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個或者兩個以上的職務(wù)和人員完成，形成相互制約。

2.公司治理理論。公司治理，從兩個角度進行理解：其一從狹義角度來看，公司治理是針對企業(yè)所有者管理群，研究所有權(quán)層如何聘請授權(quán)職業(yè)經(jīng)理人以及職業(yè)經(jīng)理人履行職務(wù)行為的監(jiān)管職能。其二從廣義角度來看，公司治理是企業(yè)權(quán)利如何分配的過程。從經(jīng)濟學(xué)角度考慮公司治理實質(zhì)上是指所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，二者應(yīng)分離。企業(yè)管理是針對經(jīng)營權(quán)的如何運用，是企業(yè)所有權(quán)人向經(jīng)營權(quán)人授權(quán)，經(jīng)營權(quán)人在獲得授權(quán)的情形下，以實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取一切經(jīng)營手段的行為。與此相對應(yīng)的，公司治理是指企業(yè)所有權(quán)如何分配的問題，有效對職業(yè)經(jīng)理人授權(quán)，科學(xué)地對職業(yè)經(jīng)理人進行監(jiān)管。

（二）概念的界定

1.“雙效”目標(biāo)。不同領(lǐng)域不同學(xué)科對“雙效”此概念的界定不能完全統(tǒng)一，從宏觀方面講企業(yè)的財務(wù)管理以優(yōu)質(zhì)服務(wù)和市場競爭為導(dǎo)向，出版企業(yè)需改變傳統(tǒng)觀念和計劃經(jīng)濟的影響，向智能化、專業(yè)化、信息化管理過渡；本課題的研究方向為出版企業(yè)的“雙效”目標(biāo)，其一是承擔(dān)企業(yè)的利潤最大化的責(zé)任即實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益目標(biāo)，其二是出版企業(yè)肩負著傳遞文明的社會責(zé)任即執(zhí)行社會效益的使命。因此“雙效”目標(biāo)就是經(jīng)濟效益和社會效益一體化目標(biāo)。

2.財務(wù)管理制度。財務(wù)管理制度一般是指在市場經(jīng)濟條件下，組織或企業(yè)在進行財務(wù)管理活動時應(yīng)遵守的規(guī)則。它是企業(yè)財務(wù)管理部門依據(jù)《會計法》《公司法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合自身企業(yè)的經(jīng)營的特征制定的系列準(zhǔn)則，使得財務(wù)管理過程有章可循，使出納、會計、審計、財務(wù)人員的工作內(nèi)容規(guī)范化、行為常態(tài)化，這樣不僅能夠降低財務(wù)管理過程中的交易成本、減少財務(wù)活動中的不確定性因素，更能約束財會人員的不法行為，從而達到有效防范財務(wù)風(fēng)險的目的。財務(wù)管理制度具備降低交易費用、促進內(nèi)部工作合作效率、長期激勵機制等特點。

三、出版企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及財務(wù)管理現(xiàn)狀

我國全面推進事業(yè)單位改革從“十二五”的第一年開始，改革涉及到科技、衛(wèi)生、文化、體育、教育等領(lǐng)域，隨著經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步，原計劃經(jīng)濟體制下的事業(yè)單位的運營模式已不跟不上新常態(tài)下的社會經(jīng)濟發(fā)展速度和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的步伐。在國有企業(yè)改革中，普遍存在核心競爭力不強、經(jīng)濟運行質(zhì)量偏低、法人治理結(jié)構(gòu)單一、激勵約束機制不完善等一系列復(fù)雜的、天生的頑疾。

1.出版企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀。在計劃經(jīng)濟體制時期，出版業(yè)處于國有資本壟斷地位。出版社的業(yè)務(wù)計劃是由上級主管部門決定，由行政管理部門劃撥運營經(jīng)費，轉(zhuǎn)企改制以后出版社生產(chǎn)經(jīng)營方式發(fā)生一系列的變化，實行事業(yè)單位企業(yè)化管理，財政部門逐漸取消對行政事業(yè)單位的補貼，強化自主經(jīng)營、自負盈虧和全面市場化。畢竟出版企業(yè)初探市場經(jīng)濟的環(huán)境，雖然經(jīng)歷一定時期的運營但仍有水土不服的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)以下幾個特征：

首先，出版企業(yè)經(jīng)濟效率整體偏低，國企改制過程中一直處于“一放就亂、一統(tǒng)就死”的尷尬局面。起初為了防止國有資產(chǎn)的流失“小放”財權(quán)于經(jīng)營者，雖然國有資產(chǎn)暫時得到安全，但是提高了代理成本，影響了決策效率，從而導(dǎo)致利潤率的下降。反之“大放”，經(jīng)營者的財權(quán)過大，交易決策效率得到提高，交易成本也降低了，但是決策失誤的概率增大，國有資產(chǎn)在無形中不斷流失。

其次，出版企業(yè)追求目標(biāo)多樣性，現(xiàn)代企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下追求企業(yè)價值最大化、利潤最大化。而出版企業(yè)身為國有企業(yè)，先天性特征決定它不可能把追求經(jīng)濟利益作為唯一的目標(biāo)，還要履行社會責(zé)任，同時出版企業(yè)的自然屬性——文化屬性要求其做好圖書成本核算的同時努力做到社會效益與經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。

四、出版企業(yè)財務(wù)管理制度問題成因分析

（一）出版企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)不明確

出版單位作為企業(yè)進行經(jīng)營管理，理論上追求企業(yè)價值最大化是經(jīng)營者的首要目標(biāo)，并且保障企業(yè)的利潤穩(wěn)步增長。但是通過對中部具有代表性的出版企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)并沒有一個清晰的、長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，目前出版企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)一般比較短期化，在短期目標(biāo)狀態(tài)下，出版企業(yè)不可避免就暴露收入不穩(wěn)定、應(yīng)收賬款質(zhì)量偏低、現(xiàn)金流動比率偏低、成本結(jié)構(gòu)不合理等不良的財務(wù)現(xiàn)象。

（二）預(yù)算管理松散，目標(biāo)管理精度不夠

目前出版企業(yè)尚未設(shè)置專門的預(yù)算機構(gòu)，子出版社預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程和實際完成效果未能及時納入集團業(yè)績考核中，預(yù)算并未發(fā)揮其實際指導(dǎo)效用而造成相關(guān)負責(zé)人在制定預(yù)算目標(biāo)時隨意性很大。預(yù)算編制演變成為了純粹完成預(yù)算任務(wù)的工作行為，根據(jù)調(diào)查河南省出版集團的預(yù)算主要是對財務(wù)預(yù)算工作進行梳理。

首先，預(yù)算編制參與度，期初人們傾向認(rèn)為預(yù)算編制任務(wù)是財務(wù)部門的工作，因此銷售部門和管理部門對預(yù)算的參與程度不高，甚至不參與。集團內(nèi)部各部門、各子出版社很少溝通，使得預(yù)算管理流程擱置于財務(wù)部門單獨完成。期中財務(wù)部門遇到相關(guān)專業(yè)數(shù)據(jù)調(diào)整需要其他部門協(xié)作時，較難取得支持與配合。

其次，預(yù)算編制方法。預(yù)算編制的具體指標(biāo)一般根據(jù)決策層對利潤總額、銷售收入、成本總量等的期望值來編制。同時財務(wù)部門也將以史為鑒在前期生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)上修正預(yù)算編制報表，但預(yù)算僅指預(yù)計后的數(shù)據(jù)，財務(wù)目標(biāo)的簡單體現(xiàn)。從縱向上不代表出版企業(yè)的最終經(jīng)營成果，從橫向上不能反應(yīng)資金使用率、資本結(jié)構(gòu)、營運能力等。

五、建設(shè)“雙效”目標(biāo)財務(wù)管理制度具體措施

根據(jù)以上對出版企業(yè)經(jīng)營情況、組織機構(gòu)模式、財務(wù)狀況的分析，企業(yè)的財務(wù)制度需要重新定位，從出版企業(yè)財務(wù)制度的根本上改變所面臨的困境，并充分發(fā)揮“雙效”應(yīng)有的作用。本課題主要從以下幾個方面針對改制企業(yè)創(chuàng)新財務(wù)制度進行研究。

（一）“雙效”財務(wù)管理制度的設(shè)計思路

“雙效”目標(biāo)財務(wù)管理體系應(yīng)具備以下基本職能；其一是貫徹國家有關(guān)社會經(jīng)濟發(fā)展的政策；其二規(guī)范企業(yè)相關(guān)利益者的財務(wù)行為；其三監(jiān)督企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟運行；其四協(xié)調(diào)出版企業(yè)宏觀與微觀的財務(wù)關(guān)系。前兩者體現(xiàn)制度的“社會效益”，后兩者體現(xiàn)制度的“經(jīng)濟效益”。鑒于出版企業(yè)屬于國企改制中的單位，在具體的財務(wù)制度細則制定過程中，應(yīng)遵循一定的原則。

“雙效”財務(wù)管理制度設(shè)計目標(biāo)原則。在進行“雙效”目標(biāo)的財務(wù)管理制度設(shè)計時，具體達到什么程度目標(biāo)，以便將出版企業(yè)自身財務(wù)管理職責(zé)與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略更好的結(jié)合起來。主要從以下幾個方面進行討論。第一，必須符合《企業(yè)財務(wù)通則》《會計法》《公司法》等國家法律法規(guī)的要求，并且統(tǒng)一的財務(wù)制度在財務(wù)管理中有具體的體現(xiàn)，要把國家賦予的經(jīng)營自主權(quán)落實到實處，為企業(yè)謀取真正的財富。第二，出版企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的建立應(yīng)符合集團經(jīng)營方式、文化產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，達到為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的目的。第三，出版企業(yè)“雙效”財務(wù)制度要體現(xiàn)自我約束、內(nèi)部控制的原則，確保財務(wù)行為規(guī)范化、合理化，并以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點設(shè)計具體方案。第四，財務(wù)制度設(shè)計的目標(biāo)具有充分的可行性，內(nèi)容方法要具體、清楚、明確、便于操作，有利于職工參與目標(biāo)管理，同時又能起到糾偏自身行為的作用。

（二）完善內(nèi)部控制制度，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

1.調(diào)整圖書庫存比例，加強發(fā)行前期規(guī)劃。出版企業(yè)的庫存商品主要包括庫存圖書、廠存圖書、社存圖書、發(fā)出商品、發(fā)出變動、社存變動。河南省出版集團有兩個發(fā)行部門，分別負責(zé)一般圖書和教材教輔征訂的發(fā)行銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)自身圖書存量情況以及庫存賬面價值與可變現(xiàn)價值差異，企業(yè)應(yīng)定期進行盤存清查。對于出版社，前期發(fā)行規(guī)劃應(yīng)該合理、有序地進行，排除前期會計處理不當(dāng)?shù)纫蛩兀M一步核實企業(yè)經(jīng)營管理成果。

2.規(guī)范應(yīng)收賬款程序。出版企業(yè)在對應(yīng)收賬款應(yīng)采取適當(dāng)?shù)某绦颍紫劝褢?yīng)收賬款的賬齡進行分類，對于短期賬齡進行初級催討，比如電話催收、郵件催收等，并控制催收成本。對于長期賬齡實行高級催討辦法，根據(jù)應(yīng)收賬款余額情況進行不定期的、多樣催討方式，比如上門催討、第三方機構(gòu)代理催收，為提高資金回籠率可以對客戶實行期限內(nèi)折扣管理辦法，建立應(yīng)收賬款信用機制。對于如期還款者可繼續(xù)賒銷擴大銷售量，對于惡意逃債者列入黑名單，停止一切銷售合作，從而能夠降低壞賬準(zhǔn)備額度。

（三）財務(wù)工作崗位職責(zé)制度

企業(yè)的財務(wù)制度細則包括三個層次，其一出版社內(nèi)部形成的財務(wù)管理文化；其二出版企業(yè)財務(wù)制度，通過公司章程確定所有者、經(jīng)營者、職工、債權(quán)人等利益相關(guān)者權(quán)利和義務(wù)；其三是出版企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營情況制定的財務(wù)管理制度，涉及到利潤分配、預(yù)算管理、融投資管理、資金管理、成本控制、財務(wù)分析及評價等內(nèi)容。這些內(nèi)容需要專業(yè)財務(wù)人員去落實，做到權(quán)責(zé)分明，目標(biāo)明確。財務(wù)崗位人員分配的原則應(yīng)以崗定責(zé)。

1.財務(wù)負責(zé)人職責(zé)制度。財務(wù)負責(zé)人應(yīng)在公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展財務(wù)工作，具體工作內(nèi)容包括，第一是參與預(yù)算管理，重點監(jiān)督各子出版社或各部門對預(yù)算的執(zhí)行情況，上通下達傳遞預(yù)算執(zhí)行分析結(jié)果，確保預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)；第二是參與集團融投資決策，結(jié)合企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀給出專業(yè)分析，為經(jīng)營決策提供參考意見；第三是負責(zé)財務(wù)核算工作，如實反映本期企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，監(jiān)督資金收支，依法匯算繳納國家稅收并報送當(dāng)期財務(wù)報表；第四是不定期抽查現(xiàn)金、銀行日記賬，根據(jù)業(yè)務(wù)情況決定庫存現(xiàn)金的限額，同時要復(fù)核會計憑證，檢查是否做到“三證”相符；第五定期進行資產(chǎn)清查，及時理清債務(wù)、債權(quán)情況，確保公司財產(chǎn)安全。除了五項任務(wù)以外，還要負責(zé)財務(wù)資料檔案歸檔工作。

2.會計職責(zé)制度。由于核算工作種類比較豐富，因此會計崗位較多，主要包括往來會計、費用會計、成本會計。往來會計負責(zé)銷售單據(jù)、采購單據(jù)的審核并制作相應(yīng)的記賬憑證，根據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的管理辦法，每天向銷售人員反饋應(yīng)收賬款信息，月末向財務(wù)經(jīng)理遞報當(dāng)期應(yīng)收應(yīng)付款情況，并做好應(yīng)收賬款賬齡、余額分析表。

六、“雙效”財務(wù)管理制度建設(shè)的意義

出版社改制至今并非一帆風(fēng)順，河南省出版集團不斷在創(chuàng)新尋找新的發(fā)展出路，企業(yè)取得的成績有目共睹，但是仍有很大的改善空間。在財務(wù)管理制度方面依然存在一系列的瑕疵，主要表現(xiàn)為財務(wù)組織機構(gòu)、預(yù)算管理、資金管理、財務(wù)信息、財務(wù)人員管理等方面，這些問題隨著企業(yè)的上市，實力日益增強更加突出，出版企業(yè)若要穩(wěn)定所占市場份額比例，優(yōu)化財務(wù)管理制度是將來發(fā)展的重中之重。

通過深度研究分析，出版企業(yè)需建立“雙效”目標(biāo)財務(wù)管理制度，主要從調(diào)整財控管理模式、內(nèi)部控制制度與預(yù)算管理的有機結(jié)合、明確財務(wù)管理人員職責(zé)、提高財務(wù)、業(yè)務(wù)信息一體化這幾個方面展開。“雙效”財務(wù)制度關(guān)鍵步驟，一是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)保障上下游信息通暢和對稱，便于及時研究解決經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，完善出版企業(yè)財務(wù)管理體系；二是設(shè)置專門預(yù)算目標(biāo)，這樣能夠使目標(biāo)定量化、系統(tǒng)化，確定了生產(chǎn)經(jīng)營者自身的職責(zé)及工作的努力方向。通過BCWP和ACWP計算分析確定目標(biāo)偏差，可及時發(fā)現(xiàn)問題并實施應(yīng)對措施，從而能夠保障實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。

現(xiàn)代出版企業(yè)的財務(wù)管理不再是簡單的記賬、算賬傳統(tǒng)工作，而是及財務(wù)長期戰(zhàn)略預(yù)算、風(fēng)險管理、財務(wù)分析、人力等一體化的綜合管理會計工作。本課題只是剖析了出版業(yè)縱向發(fā)展中的一小段，橫向發(fā)展的一個小領(lǐng)域，對整個企業(yè)改制領(lǐng)域中遇到的財務(wù)管理制度建設(shè)問題起到一定的參考價值，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，更完善的財務(wù)管理制度還需繼續(xù)研究與探索。

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[責(zé)任編輯：譚曉影]