淺談政府會計主體一一市政基礎設施類資產核算中存在的主要問題及對策

陳維靜

摘要：及時、準確地對政府投資的市政公用基礎設施類資產進行會計核算，有利于反映和監督政府會計主體的財務狀況，提高政府財政資金的使用效率和效果。

關鍵詞：政府會計主體；資產；市政公共基礎設施

隨著經濟的發展及城市的拓展，各地、市建設了大量的城市公共基礎設施與經濟發展相配套，其中市政公用基礎設施占政府投資公共設施的的比重較大，因此，及時、準確地對政府投資的市政公用基礎設施類資產進行會計核算，有利于反映和監督政府會計主體的財務狀況，提高政府財政資金的使用效率和效果，并凸顯其產生的社會效益。

當前政府會計主體核算中存在的主要問題：多年來政府投入巨資建設的公共基礎設施形成的資產并未納入政府會計主體核算范圍，政府會計核算未能全面完整反映政府會計信息、財務狀況，未能準確反映政府會計主體的運行成本、科學評價政府資源管理能力和績效。導致的后果：無法理清各屆政府權責關系，GDP上去了，社會資源過度開發，不利于經濟的可持續發展。

本文描述的資產——市政公用基礎設施，指城市市政道路、橋梁、路燈、園林綠化景觀，污水處理等基礎性設施。即由政府投資，市城投公司及市政工程管理部門建設完成的能產生“服務潛力”或“帶來經濟利益流入”的資產。

本文從市政公用基礎設施類資產投資建設、管養、計量等方面入手，闡述該類資產進行會計核算時常見的問題及對策。

一、長期以來，城市市政公用基礎設施建設、維護、計量中存在的主要問題

（一）市政公用基礎設施類資產未納入政府會計主體會計核算范圍，政府“家產”不實

1.由城投公司承攬的市政公用基礎設施建設項目，是市政公用基礎設施建設的重要部分。其資金來源：少部分資金由財政部門預算中安排，大部分資金由國有土地作為抵押，向各銀行申請貸款，其本質是政府擔保的貸款。鋪子攤的很大，項目建設速度快，結算滯后，在建工程數額巨大，常常是舊債未結，新債又借，形成大量三角債。年終外包施工隊伍集結討債現象時常發生，損害了政府的形象和信譽。

城投公司存在大量已完成竣工驗收并交付市政管理部門管理的市政公用基礎設施項目，此類“資產—公用基礎設施”并未在政府財政部門的資產項下記錄、反映、核算，也未能如實反映出已完項目“應付賬款”情況，即政府承擔擔保責任而產生預計負債未納入政府會計主體核算范圍。大量的融資貸款、在建工程、預付及應付外包施工隊伍款項依舊“躺在”各城投公司的賬面上。

2.由市政工程管理部門承攬的市政基礎建設項目，大多列入年度財政部門預算，由于上級交辦突發性、應急性任務多，總是先干活，后給錢，臨時補充項目預算，并造成項目建設資金不到位，項目資金永遠在追討過程中，歷年來政府拖欠的市政建設項目及管養經費永遠在追討中（主要是城投公司成立前的項目欠款）。同樣，市政公用基礎類資產及負債并未在政府財政部門賬上記錄核算。

市政建設項目完工后，外包施工隊伍討要欠款，建設方總說沒錢，是政府欠款，但是政府會計主體并未將與項目對應的負債納入會計核算范圍。

（二）市政公用基礎設施存在重建設輕管養問題，未能發揮該類資產最大社會效益

“小洞不補大洞難補”。多年來各部門、單位都存在重視基礎設施建設，輕視管養問題。近幾年，隨著城市擴容，市政設施建設項目的快速增加，財政部門下達市政設施管養計劃，遠不能保證城市現有市政公用設施的管養需要。個別城市的市政工程管養部門屬差額撥款單位，人員經費難以保障，一定程度影響了市政基礎設施的管養質量和效果，導致未能最大化的發揮市政公用設施的社會公益和服務職能。

（三）市政公用基礎設施的后續“資本化”支出未計入其成本

有些市政設施管養項目，能延長市政基礎設施使用年限和提高使用效能的，屬“資本化”支出。此項支出政府會計主體并未記入“資產—公用基礎設施”的建設成本，而是直接“費用化”列支。此項開支年年有，且是政府預算安排，投資金額不小，導致該項資產計量不實。

（四）政府會計主體未根據市政公用基礎設施的使用年限計提折舊

大型體育場館、規劃場館、橋梁及其他大型市政公用設施，完全符合固定資產核算標準，政府會計主體未根據該項固定資產使用年限計提折舊。

（五）政府會計主體對市政公用基礎設施類資產報廢、拆除、毀損未能及時核減資產

二、對“資產—市政公用基礎設施”準確、及時計量、核算，應采取的應對措施

（一）公用基礎設施項目建設要與城市發展計劃相配套

1.按城市總體規劃和公用基礎設施專項規劃要求，根據地方財力狀況，統籌規劃，全面安排。市政公用基礎設施項目建設要與城市發展配套相適應，防止為片面追求GDP而過度使用社會資源的行為。

2.市城投公司及市政工程管理部門嚴格按政府下達的市政建設項目計劃組織建設。按基建程序辦事，做到設計有概算、施工有預算，竣工有決算。嚴格執行預算，確需進行預算調整項目，須報主管部門及財政部門審核批準。

3.政府應加強對市政公用設施建設過程的監控，實行嚴格的概預算管理和嚴格的工程監理制度。工程完工后，及時編制竣工決算，開展竣工審計，積極組織項目的竣工驗收，驗收合格的項目，編制財產交付清單，交付財政部門，財政部門按財產交付清單準確、及時增加“資產—市政公用基礎設施”，準確核算政府的市政公用設施投入形成的資產，并及時核算政府負債。

（二）政府部門重視市政公用基礎設施的管養，管養經費及時足額撥付。政府部門要轉變重建設輕管養理念。福建省除個別城市外，各地市的市政管理部門均為全額撥款事業單位，故市政管養單位應改差額撥款為全額撥款撥付體制。按城市基礎設施量，財政部門將基礎設施管養經費列入年度預算并及時足額撥付市政管理部門，市政管理部門才能確保城市路平、燈亮、溝通、橋好，充分發揮市政公用設施類資產的使用效益效果。提高政府資金配置的經濟性、效率性和效益性。

（三）市政公用基礎設施的后續“資本化”支出應計入資產成本。為增加市政公用基礎設施使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建、修繕等支出，應催促建設及施工單位及時辦理工程竣工結算，及時辦理交付使用財產手續，政府會計主體對該項支出準確及時核增資產。

（四）政府會計主體應對有使用年限的市政公用基礎設施計提折舊。政府會計主體應在取得市政公用基礎設施時判斷并確定其使用年限并計提折舊，并計入費用。因改建、擴建、修繕原因延長其使用壽命的，應按重新確定的市政公用基礎設施成本及重新確定的折舊年限計提折舊。判斷使用年限時應考慮：①預計服務潛力或提供經濟利益期限②設計使用年限③法律或類似規定對資產使用的限制。

（五）市政公用基礎設施類資產，已超過使用年限需拆除，按照規定的權限和程序進行處置核銷，及時核減資產。拆除時回收的舊料變價收入和殘值收入，按政府非稅收入管理規定實行“收支兩條線”管理。

三、結語

城市市政公共基礎設施建設及完好，對于改善人居環境、提高城市運行效率、推進城市化進程和建設小康社會具有重要作用。市政公用基礎設施類資產，是一座城市的窗口和名片，能有效改善投資環境，提升城市的形象，帶來人口凈流入，拉動內需，提升市民生活質量和幸福指數，為城市帶來極大的服務潛力或經濟效益。

政府會計主體及時、準確地對市政公用基礎設施類資產進行核算，如實反映政府“家底”，有利于政府加強資產管理；客觀反映政府運行成本，有利于科學評價政府的運營績效；建立統一、規范的政府會計標準體系，提供信息準確完整的政府財務報告。

參考文獻：

[1]孫松梅.權責發生制在事業單位會計核算中的應用探討[J].現代商貿工業，2016（23）.

（作者單位：三明市市政工程管理處）