營改增財險公司會計核算及信息系統改造建議

呂慶元

(安心財產保險有限責任公司，鄭州 450009)

營改增財險公司會計核算及信息系統改造建議

呂慶元

(安心財產保險有限責任公司，鄭州 450009)

自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，金融業、生活服務業等全部納入試點范圍，運行20多年的營業稅稅制告別歷史舞臺，增值稅抵扣鏈進一步擴充完善。增值稅屬于價外稅，保險業務的各個環節都要拆出增值稅稅額，會計核算流程和財務信息系統也需要做相應的調整和改造。保監會對保險公司業務財務及信息系統建設有專門的監管規定，保險業務核算流程和信息系統有明顯的行業特征，本文對營改增后財險公司會計核算流程設計和信息系統改造方案提出個人建議。

財險公司；會計核算；信息系統

保險公司屬于社會公眾性公司，其服務對象比較廣，公司經營好壞直接影響社會公眾的利益。所以，保險公司經營活動受到社會各層廣泛關注和政府職能部門特別是保監會的嚴格監管，保監會對保險公司業務財務數據無縫對接、數據一致性的要求，加大了保險公司會計核算及信息系統的復雜性。增值稅稅制下保險公司銷售、承保、理賠、開票、資產采購、費用結算等業務環節都要單獨核算增值稅，業務流程和信息系統改造是一個龐大復雜的系統性工程。結合筆者對財產保險公司信息系統和業務流程改造的經驗，對原保險業務的銷售承包業務、理賠業務、手續費及費用結算業務，共保業務、再保業務等核算流程和相應的系統改造的關鍵點作簡要說明。

一、原保險業務核算流程設計及信息系統改造建議

(一)保費收入核算流程設計及信息系統改造建議

原保險合同確認收入的條件之一是：“原保險合同成立公司并承擔相應的保險責任。”公司在保險合同生效日前收到的款項，不應確認為保費收入，而應確認為預收保費(負債)，保險責任開始日，將預收保費轉入保費收入。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及相關規定：“銷售應稅勞務增值稅納稅義務發生時間，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天?！笨梢钥闯?，增值稅繳納義務發生時間為下面三個時間的較早者：①收到保費資金的時間；②保單約定的收款時間；③開具發票的時間。

會計上確認保費收入的時間與稅務規定的納稅義務發生時間并不相同，下面分四種情況分別介紹。

1.先收取保費資金后承擔保險責任的業務

財產保險公司大部分業務特別是車險，一般是先收取保費資金，后簽發保單承擔保險責任。收到保費資金時不滿足收入確認的條件，不能確認為保費收入，但是增值稅納稅義務已經產生，需要核算銷項稅額。

業務系統需要將收到的保費資金拆分為“預收保費”和“銷項稅”兩個項目。銷項稅=收取保費資金÷(1+6%)×6%，預收保費=收取保費資金-銷項稅，計算銷項稅時可能存在尾差，建議業務系統先計算銷項稅金額，再用收到的全部資金減去銷項稅，計算出預收保費金額。

對于一年期以上健康險、出口貨運險等免稅產品，收取的保費資金全部計入保費收入科目，增值稅稅額為零。對于車險和其他組合險保單，需要對組合險產品拆分到不同險種分別核算，分別計算銷項稅。在處理組合險增值稅尾差時，建議先用總保費資金計算出總體的銷項稅額，再分別計算出各險種的銷項稅額，總體與各險種銷項稅額的差額，在一個險種上調整。

① 收取保費資金會計分錄

借：銀行存款等科目

貸： 預收保費

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

② 預收保費轉收入的分錄

借：預收保費

貸：保費收入

2.先承擔保險責任后收取保費資金的賒銷業務

賒銷業務，保險合同應約定應繳費日期，按約定繳費日期確認增值稅。如果保險合同沒有約定應繳費日期，在保險責任開始日期確認增值稅。

①確認保費收入的分錄

借：應收保費

貸：保費收入

②保險合同約定應繳費日期的分錄

借：其他應收款—應收增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

賒銷業務，公司不能收到資金，并且可能需要墊付增值稅及附加，對于資金比較緊缺的公司，應關注賒銷業務對企業的現金流的影響。

3.原保險合同約定了分期收款的業務

分期收款業務，保險合同應約定每期應繳費日期和金額，并按約定繳費日期和金額分次確認增值稅。如果保險合同沒有約定每期應繳費日期和金額的，在保險責任開始日一次全額確認增值稅。建議保險公司對分期收款業務，在保險合同中注明每期保費應繳費日期和金額，并且分期開具保險費發票，合理籌劃增值稅納稅時間。

保險責任開始日，可以把各期保費全額計入保費收入，但尚未到增值稅納稅義務發生時間，各期保費對應的增值稅在“待轉銷項稅額”科目核算，在約定應繳費日期，將本期保費對應的增值稅從“待轉銷項稅額”轉入“銷項稅額”科目。

① 確認保費收入的分錄

借： 應收保費

其他應收款—應收增值稅

貸： 保費收入

(各期應收之和)

應交稅費—應交增值稅—待轉銷項稅額

② 保險合同約定應繳費日期分錄

借： 應交稅費—應交增值稅—待轉銷項稅額

貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

4.先開具發票后收取保費資金和承擔保險責任的業務

既沒有收取資金又沒有開始承擔保險責任的保單，財務上一般不做會計處理，但是先開具發票的，增值稅納稅義務已經產生，需核算繳納增值稅。保費打印發票后，需要將開票數據信息傳送到核心業務系統，并產生分錄：

借： 其他應收款—應收增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

(二)賠付支出核算流程設計及信息系統改造建議

1.賠付支出包含的項目

財產保險公司賠付支出一般可以分為直接賠款支出、直接理賠費用、間接理賠費用等項目。為了核算賠付的實際構成情況，財險公司應設“直接賠付支出”“直接理賠費用”“間接理賠費用”“代位追償款”“損余物資折價”等五個二級科目?！伴g接理賠費用”納入公司日常費用報銷處理流程。

按現行稅收制度，財產保險公司的增值稅一般納稅人，發生機動車輛保險賠付時，從修理方取得的增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額。該政策實際執行時，各省稅務局解釋有較大差異，本文按車輛實物賠款增值稅可以抵扣并且不視同銷售處理。

2.直接賠款核算流程設計及信息系統改造建議

繕制賠案時，該賠案能否取得增值稅專用發票或者增值稅專用發票上的增值稅金額不能確定，所以在繕制賠案時，賠款金額以價稅合計填寫。支付賠款時，可能存在先支付賠款后取得增值稅專用發票的情景，也可能存在先取得增值稅專用發票后支付賠款的情景。所以，收付系統支付賠款和賠款增值稅抵扣要設計成兩個相互獨立的功能，并且沒有優先順序。

根據保監會的業務財務數據一致性要求，賠款增值稅抵扣時，需要逐案抵扣，收付確認抵扣增值稅時，需要錄入賠案號等信息，抵扣后增值稅信息需要同步到理賠系統，保證理賠系統、收付系統數據一致，理賠系統需記錄賠款增值稅抵扣金額和抵扣時間。

① 賠案核賠結案，計提賠款支付的分錄

借： 賠款支出—直接賠付支出

(價稅合計)

貸：應付賠付款—直接賠款

② 實際支付賠款資金時

借：應付賠付款—直接賠款

貸：銀行存款

③ 實物賠款取得增值稅專用發票，可以抵扣時

借：應交稅費—應交增值稅—進項稅額

貸：賠款支出—直接賠付支出

3.直接理賠費用核算流程設計及信息系統改造建議

直接理賠費用和直接賠付支出收款對象、支付時間可能不同，拒賠案件直接理賠費用需要支付，所以理賠系統直接理賠費用和直接賠付支出應分別核賠、結案處理。直接理賠費用核賠時也無法準確確定增值稅金額，繕制賠案時直接理賠費用按價稅合計錄入。

① 直接理賠費用核賠結案時

借：賠款支出—直接理賠費用

貸：應付賠款—直接理賠費用

② 實際支付直接理賠費用資金時

借：應付賠付款—直接理賠費用

貸：銀行存款

③ 直接理賠費用取得增值稅專用發票，可以抵扣時

借：應交稅費—應交增值稅—進項稅額

貸：賠款支出—直接理賠費用

4.損余物資核算流程設計及信息系統改造建議

處置損余物資是否繳納增值稅，稅務局尚未明確規定，但目前比較統一的意見是：按一般納稅人銷售自己使用過的按規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產對待，按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅。

① 取得損余物資時的分錄

借：損余物資

貸： 賠款支出—損余物資折價

應交稅費—待轉銷項稅額

② 處置損余物資時的分錄

借： 銀行存款

貸：損余物資

③ 將待轉銷項稅額計入銷項稅額的分錄

借：應交稅費—待轉銷項稅額

貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

這樣處理比較復雜，可能對一筆損余物資處理，理賠上需要兩次重開賠案，實際業務中，損余物資一般價值較小，可以在實際處置時，按實際處置的不含稅收入沖減直接賠付支出，并同時計算繳納銷項稅額。合并后的分錄：

借： 銀行存款

貸： 應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

賠款支出—損余物資折價

(三)手續費及傭金支出核算流程設計及信息系統改造建議

手續費及傭金是保險公司向代理人或經紀人支付的報酬，是保單獲取成本的主要組成部分。根據保監會相關要求，財產保險公司手續費及傭金支出要跟單結算(支付手續費時，需要對應保單)。支付手續費及傭金時取得的增值稅專用發票或代扣稅完稅證明，也應該逐單確認進項稅額。

1.手續費及傭金支出的計算公式及確認時間

營改增后，保險公司向投保人收取的保費包括保費收入和增值稅兩部分，計算手續費及傭金時，應以不含稅保費收入為計算基礎。手續費及傭金支出=不含稅保費收入×手續費率。如果是2016年5月之前簽單的代理合同，需要按保費價稅合計結算手續費，業務系統錄入手續費比率=合同簽訂的手續率×(1+6%)。

根據《企業會計準則》規定：“保險人在取得原保險合同過程中發生的手續費、傭金，應當在發生時計入當期損益?！毙袠I內對手續費及傭金有兩種處理方法：(一)在保單生成時計入當期損益；(二)在確認保費收入時計入當期損益。根據收入支出配比原則,并兼顧企業稅收利益，本文采用第二種做法。

2.手續費及傭金支出的計提

確認保費收入的同時，應計提手續費及傭金，公司應設置“預付手續費及傭金”“應付手續費及傭金支出”“手續費及傭金支出”科目核算手續費及傭金。計提手續費及傭金時，建議按價稅合計計入手續費及傭金支出(不能確定是否取得增值稅專用發票)。計提手續費及傭金分錄：

借： 手續費及傭金支出

(價稅合計)

貸：應付手續費及傭金

(價稅合計)

3.支付手續費及傭金系統改造建議

公司收到保費資金時，一般就需要結算手續費及傭金，對預收保費也可能需要結算手續費及傭金。根據配比原則，支付預收保費的手續費計入“預付手續費及傭金”科目，確認保費收入時，再轉入“手續費及傭金支出”科目。

① 支付手續費及傭金的分錄

借： 應付手續費及傭金

(價稅合計)

預付手續費及傭金

(價稅合計)

貸：銀行存款

② 向個人代理人支付手續費及傭金

根據稅務規定，向個人代理人支付手續費及傭金，保險公司需要代扣代繳增值稅及附加、個人所得稅。保險公司可以每月匯總到稅務局代開手續費發票，可憑代扣增值稅完稅證明或代開增值稅專用發票抵扣增值稅。向個人代理人支付手續費及傭金的分錄：

借： 應付手續費及傭金

(價稅合計)

預付手續費及傭金

(價稅合計)

貸： 應交稅費—代扣代繳—增值稅

應交稅費—代扣代繳—城建稅

應交稅費—代扣代繳—教育費附加等

應交稅費—個人所得稅—代理人

銀行存款

4.確認手續費及傭金支出的進項稅額

支付手續費及傭金取得可抵扣票據對應的保單，確認進項稅，并沖銷手續費及傭金支出，將增值稅抵扣金額和抵扣時間傳送到核心業務系統。為了減少工作量，不能取得可抵扣票據對應的保單，手續費增值稅不做處理。

如果支付的手續費及傭金屬于下面情形之一的，不確認手續費及傭金支出增值稅。(1)不能取得增值稅專用發票，(2)屬于免稅產品，(3)個人代理人沒有達到增值稅起征點。

確認手續費及傭金支出進項稅額的分錄：

借： 應交稅費—應交增值稅—進項稅額

貸：手續費及傭金支出

(四)保險費發票開具流程設計及信息系統改造建議

1.開票系統開票信息需傳送核心業務系統

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，銷售應稅勞務增值稅納稅義務發生時間，先開具發票的，為開具發票的當天。開具發票時間，可能會影響公司納稅義務時間，所以開票信息需傳送核心業務系統(發票代碼、發票種類、發票金額、付款人名稱、發票開具時間等信息傳送核心業務系統)。對既沒有收取資金又沒有開始承擔保險責任的保單，先開具發票的，產生分錄：

借： 其他應收款—應收增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

2.核心業務系統保單信息傳送開票系統

為了減少手工開票工作量，核心業務系統保單信息應傳送開票系統，比如保險單號、產品名稱、保費金額、付款人名稱、稅號、地址及銀行賬號、代收車船稅稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、代收車船稅金額合計等信息。

3.增值稅發票應備注代收車船稅稅款信息

根據《國家稅務總局關于保險機構代收車船稅開具增值稅發票問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第51號)：“保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。”

增值稅發票備注欄空間較小，備注欄也只夠一個車輛的代收車船稅信息空間，對單位車隊車輛，客戶要求合并開具發票的，可以單獨打印代收車船稅清單。

4.免稅產品不得開具增值稅專用發票

根據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發〔2006〕156號)第十條：“銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外?！?/p>

免稅產品開具的增值稅普通發票上稅率應為零，稅款金額也應該為零。對一個保單既有免稅產品又有應稅產品(如主險應稅，附加險免稅)的，需分別開具發票，免稅部分不得開具增值稅專用發票。對組合險產品(有免稅部分和應稅部分，但無法拆分)，整個保單不能開具增值稅專用發票。

(五)費用報銷核算流程設計及信息系統改造建議

1.增值稅抵扣的稅務規定

增值稅屬于價外稅，資產、服務采購支付的可抵扣的進項稅額，不計入采購成本。但按照目前稅務規定，增值稅專用發票先比對后抵扣，也就是增值稅專用發票通過稅務局認證通過后，方可抵扣。保險公司在免稅產品、集體福利或個人消費等業務取得的增值稅專用發票，不得抵扣。

2.費用報銷核算流程設計建議

支付資產、服務采購款時，有兩種選擇：第一，對增值稅專用發票先進行稅務認證，認證通過后再支付資金；第二，對增值稅專用發票先支付資金，后進行稅務認證。認證前，將增值稅專用發票上稅額計入“待認證增值稅額”科目，發票認證通過后轉入“進項稅額”科目，不能認證通過的專用發票，轉入相關的采購成本。采用第一種方式，財務處理比較方便，不涉及稅額調整，也有利于公司降低采購成本。但實際業務復雜多樣，公司很難做到，還是建議公司采用第二種處理方法。

3.費用報銷信息系統改造建議

增值稅專用發票先支付資金，后進行稅務認證。費用報銷流程為：經辦人提交報銷單→審批→付款→發票認證→增值稅確認。付款前的流程基本不變，增加可抵扣的增值稅確認環節。

費用報銷系統中每個報銷項目，應列示報銷不含稅金額、增值稅額、報銷總金額三項，報銷總金額=不含稅金額+增值稅額。報銷單增加“是否不得抵扣”的標志。經辦人在費用報銷系統提交報銷申請時，每個報銷事項需要分別錄入不含稅金額、增值稅額、報銷總金額。對于屬于不得抵扣項目取得的增值稅專用發票，選中“不得抵扣”的標志。

① 報銷單審批、付款的分錄

借： 業務及管理費

(“不含稅金額”項目)

應交稅費—待認證進項稅額

(“增值稅額”項目)

貸：銀行存款

(“報銷總金額”項目)

② 如果是不得抵扣取得的增值稅專用發票的付款分錄

借：業務及管理費

(“報銷總金額”項目)

貸：銀行存款

(“報銷總金額”項目)

③ 費用報銷系統應有單獨的模塊記錄、歸集所有包含“增值稅額”項目的報銷單。增值稅專用發票認證通過后，將發票對應的報銷單進行增值稅確認通過，產生的分錄

借：應交稅費—應交增值稅—進項稅額

貸：應交稅費—待認證進項稅額

④ 如果是不得抵扣取得的增值稅專用發票的確認分錄

借：應交稅費—應交增值稅—進項稅額

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出

⑤ 如果增值稅專用發票最終認證不通過，將發票對應的報銷單“增值稅額”改為零，并將報銷單確認通過，產生的分錄

借：業務及管理費

(“增值稅額”項目)

貸：應交稅費—待認證進項稅額

報銷單增值稅額確認為零，需要將待認證進項稅額還原到報銷單的對應費用項目。如果該報銷單是固定資產、無形資產等資本性支出項目，涉及到資產卡片原值的調整，還需要修改資產卡片原值。

4.合理選擇供應商可以降低采購成本

資產、服務采購時如果取得的是增值稅專用發票，發票上的稅額不計入采購成本。如果不能取得增值稅專用發票，則支付的稅額不得抵扣，全部計入采購成本。建議公司選擇供應商時，同等情況下選擇能夠開增值稅專用發票的供應商。公司應對目前供應商名單進行梳理，或者重新確定供應商名單。

二、共保業務核算流程設計及信息系統改造建議

共保業務(又稱“共同保險業務”)是指公司與其他保險公司，使用同一保險合同，對同一保險標的、同一保險責任，在同一保險期限進行保險的業務形式。共保業務是兩家及以上保險公司對同一投保人標的進行承保，分為主共保業務、從共保業務。本節只涉及主共保業務的會計核算及財務系統改造建議，從共保業務參考原保險業務保費會計核算流程的相關內容。

根據《國家稅務總局公告(2016年第86號)關于共保業務開具發票的規定》：(一)主承保人與投保人簽訂保險合同并全額收取保費，然后再與其他共保人簽訂共保協議并支付共保保費的，由主承保人向投保人全額開具發票，其他共保人向主承保人開具發票。(二)主承保人和其他共保人共同與投保人簽訂保險合同并分別收取保費的，由主承保人和其他共保人分別就各自獲得的保費收入向投保人開具發票。

根據上述規定，主共保公司核心業務系統錄單時，應增加“全額開具發票”“凈額開具發票”選項。開票的方式決定了主共保方的業務及核算流程。

為核算共保業務保費收付情況，建議公司設置“應收共?？睢ＹM”“應付共保款—保費”“其他應收款—應收增值稅”等會計科目，用于核算代從共保方收取的保費和向從共保方支付的保費。

(一)主共保業務數據拆分

核心業務系統錄單時，需要區分總保費收入、總銷項稅額，主方、各從方保費份額和主方、各從方銷項稅稅額。

[例1]保單總收入1000萬元，主方份額收入600萬元(60%)，從方份額收入400萬元(40%)；增值稅主方份額36萬元，從方份額24萬元，銷項稅總金額60萬元，該保單價稅總計1060萬元。業務數據傳送財務時，應區分以下數據：

總保費收入1000萬元，從方保費-400萬元(用負數表示)；

總銷項稅額60萬元，從方銷項稅-24萬元(用負數表示)。

(二)全額開具發票先確認保費收入后收款

采用共保形式承保業務，大多數是財產險、工程險等單一危險單位保險金額較大業務，保險合同一般是先起保，后收款。全額開具發票的業務，公司應按份額確認保費收入，按合同全部收入計算確認銷項稅。接上例。

①按合同約定確認保費收入的分錄

借：應收共保款—保費

400

應收保費

600

其他應收款—應收增值稅

60

應交稅費—待認證進項稅額—共保業務

24

貸： 保費收入

600

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

60

應付共?？睢ＹM(價稅合計)

424

②如果是先開發票，保險合同后起保的，需要將開票系統增值稅相關信息傳送財務系統，財務系統產生的分錄

借： 其他應收款—應收增值稅

60

貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

60

③收取投保人全額保費資金的分錄

借：銀行存款

1060

貸： 應收共?？睢ＹM

400

應收保費

600

其他應收款—應收增值稅

60

(三)全額開具發票先收款后確認保費收入

先收取保費資金后承擔保險責任的，主共保方應在收取資金時按合同全部保費計算確認銷項稅，按收入份額計入預收保費(負債)。

①預收全額保費資金的分錄

借： 銀行存款

1060

貸： 應收共保款—保費

400

預收保費

600

應交稅費—應交增值稅—銷項稅

60

②保險責任開始，將預收保費轉入保費收入的分錄

借： 預收保費

600

應收共?？睢ＹM

400

應交稅費—待認證進項稅額—共保業務

24

貸： 保費收入

600

應付共?？睢ＹM

424

③向從共保方支付共?？顣r

借： 應付共保款—保費

424

貸：銀行存款

424

④取得從共保方增值稅專用發票并認證通過后

借：應交稅費—應交增值稅—進項稅

24

貸：應交稅費—待認證進項稅額—共保業務

24

一般保險公司都是增值稅一般納稅人，能夠開具增值稅專用發票，如果從共保方不能提供增值稅專用發票，主共保方一般需要代扣代繳增值稅，避免出現主共保方承擔合同全部增值稅的現象。

(四)凈額開具發票業務流程設計及信息系統改造建議

各共保方分別向客戶開具發票，主共保方應按份額確認保費收入，承例1，按合同收入份額計算確認銷項稅，應確認的銷項稅額=600萬元×6%=36萬元。

①按合同約定確認保費收入的分錄

借： 應收共保款—保費

400

應收保費

600

其他應收款—應收增值稅

60

貸： 保費收入

600

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

36

應付共保款—保費

424

②如果是先開發票，保險合同后起保的，需要將開票系統增值稅相關信息傳送財務系統，財務系統產生的分錄

借： 其他應收款—應收增值稅

36

貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

36

③主共保方收取全部保費資金的分錄

借：銀行存款

1060

貸： 應收共保款—保費

400

應收保費

600

其他應收款—應收增值稅

60

④向從共保方支付共保款時的分錄

借： 應付共?？睢ＹM

424

貸：銀行存款

424

⑤投保人分別向各共保方支付保費資金的分錄

借：銀行存款

636

應付共?？睢ＹM

424

貸： 應收共?？睢ＹM

400

應收保費

600

其他應收款—應收增值稅

60

各共保方分別向客戶開具發票，主共保方不涉及從共保方增值稅的確認和抵扣。

三、再保險合同業務核算流程設計及信息系統改造建議

根據財政部國家稅務總局對再保險業務的稅收政策《關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)：“試點納稅人提供再保險服務，實行與原保險服務一致的增值稅政策；境內保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務，免征增值稅?！睆恼呖梢缘贸?，再保險分出業務和境內再保險分入業務是否繳納增值稅，由該再保險業務對應的原保險業務決定；境外的再保險分入業務免增值稅。下面分再保險分入業務和再保險分出業務兩種情況分別介紹。

(一)再保險分出業務

再保險分出業務與原保險業務增值稅稅收政策一致。也就是說，原保險業務免增值稅，對應的再保險分出業務也免增值稅；原保險業務應繳納增值稅，對應的再保險分出業務也需要繳納增值稅。

再保險系統分出保費需要拆分出不含稅分出保費、分出保費增值稅、分出保費價稅合計三個項目，分保攤回的手續費、賠款項目不變。原保險業務的保費收入、增值稅項目分別乘以相應的分保比例，計算出不含稅分出保費和分出保費的增值稅，如果原保險合同增值稅為零，計算出的分出保費增值稅也為零。

[例2]原保險合同保費收入100萬元，銷項稅6萬元，保費價稅合計106萬元。分出比例10%，則不含稅分出保費為10萬元(100×10%)，分出保費增值稅0.6萬元(6×10%)，分出保費價稅合計10.6萬元。

① 再保險分出業務月度掛賬賬單分錄

借： 分出保費

10.00

應交稅費—待認證進項稅額—再保業務

0.60

貸：應付分保賬款—分出保費

10.60

每月業務部門出具的再保掛賬賬單，尚未取得增值稅專用發票，掛賬賬單的分出保費增值稅在“待認證進項稅額”科目核算。為了區分共保業務、其他業務待認證進項稅額，建議增設“再保業務”三級科目。

② 再保結算分錄

借： 應付分保賬款—分出保費

10.6

貸：銀行存款

10.6

③ 增值稅專用發票認證通過時的分錄

借：應交稅費—應交增值稅—進項稅額

0.6

貸：應交稅費—待認證進項稅額—再保業務

0.6

先取得并認證增值稅專用發票，后結算再保資金，這樣結算對公司最有利。實際工作中，往往要求先支付資金再開具增值稅專用發票。所以，收付系統中增值稅抵扣和再保資金結算設為兩個獨立的業務模塊，可以先抵扣后支付，也可以先支付后抵扣。

④ 再保結算，再保接收人是境外機構，需代扣代繳稅費的分錄

借：應付分保賬款—分出保費

10.6

貸： 應交稅費—代扣代繳—增值稅

0.6

應交稅費—代扣代繳—城建稅

0.042

應交稅費—代扣代繳—教育費附加

0.018

應交稅費—代扣代繳—地方教育費附加

0.012

銀行存款

9.928

⑤ 公司用代扣代繳增值稅完稅憑證抵扣公司銷項稅時的分錄

借： 應交稅費—應交增值稅—進項稅額

0.6

貸：應交稅費—待認證進項稅額—再保業務

0.6

⑥ 再保結算，如果不能取得增值稅專用發票的分錄

借：分出保費

0.6

貸：應交稅費—待認證進項稅額—再保業務

0.6

如果不能取得增值稅專用發票，需要將不可抵扣的增值稅還原成再保險系統的分出保費，需要還原到具體的保單。改環節再保系統改造比較大，如果暫時不能實現數據還原，可以在“業務及管理費”科目下設置“無法抵扣增值稅”明細科目，用來核算再保業務不能抵扣的增值稅。

(二)再保險分入業務

再保險系統分入業務應區分：境內免稅業務、境內應稅業務、境外免稅業務、境外代扣稅業務四種情況。如果是免稅收入，分入的保費全部計入“分保費收入”；如果是應稅收入，將分入保費對應的增值稅計入“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額”科目。

目前我國對境外分入的免增值稅，但從國際上來看，分出國有可能不免稅，并且要求分出方代扣代繳增值稅及附加。應稅再保分入，如果不能開具增值稅專用發票，分出單位可能代扣增值稅及附加。

① 再保分入掛賬賬單分錄(如果是免稅，銷項稅額為零)

借： 應收分保賬款—分入保費

貸： 分保費收入

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

② 再保分入業務結算時的分錄

借： 銀行存款

貸：應收分保賬款—分入保費

③ 如果是境外分入業務，分出單位按規定需要代扣稅時的分錄

借：銀行存款

分保費用

貸：應收分保賬款—分入保費

境外分入業務代扣的增值稅及附加，不能抵扣，建議將這部分代扣的稅金及附加計入“分保費用”。業務上向境外機構簽訂再保險分入協議時，應該了解分出機構所在國家的分保稅務政策，如果分出國對再保分出業務不免稅，再保業務部門出具掛賬賬單時，將稅費計入分保費用，避免采用結算時再將稅費還原到分保賬單的處理方式。

[1]中華人民共和國財政部．企業會計準則第25號: 原保險合同[Z]．2006-02-15.

[2]中華人民共和國財政部．企業會計準則第26號: 再保險合同[Z]．2006-02-15.

[3]中華人民共和國財政部．關于印發《增值稅會計處理規定》的通知[Z]．2016-12-03.

[4]中華人民共和國財政部 國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[Z]．2016-03-23．

(責任編輯 劉成賀)

Reform Suggestion for Insurance Company Accounting System andInformation System after Replacing Business Tax with a Value-added Tax.

LV Qing-yuan

(Answern Property Insurance Limited Liability Company, Zhengzhou 450009,China)

Since May 1, 2016, a nationwide business tax paid VAT pilot has implemented, financial industry, life services etc are all included in the pilot sectors, and this is the end of business tax, which has been operated more than 20 years. The chain of VAT deduction get further expansion. VAT tax needs to be calculated specifically excluded in price, accounting process and financial information system in each section of insurance business are also needed to make the corresponding adjustment and reform. CIRC has special regulations for accounting processing platform and information system construction of insurance company since insurance business accounting process and information system has unique characteristics. In this paper, some personal advice is put forward to insurance company for accounting process design and information system retrofit scheme.

insurance company; accounting process; information system

2017-04-18

呂慶元(1982—)，男，河南商丘人，安心財產保險有限責任公司審計責任人，注冊會計師。

10.13783/j.cnki.cn41-1275/g4.2017.03.009

F840.43

A

1008-3715(2017)03-0044-08