一例跨年度賬務(wù)差錯的更正與啟示

□ 吳敬斌

一例跨年度賬務(wù)差錯的更正與啟示

□ 吳敬斌

賬務(wù)差錯與會計差錯不同，是指在進(jìn)行會計賬務(wù)處理時，由于復(fù)核、確認(rèn)、編制憑證和記賬等出現(xiàn)的錯誤。跨年度賬務(wù)差錯，主要指上年的賬務(wù)處理完畢，并已結(jié)轉(zhuǎn)下一年度之后發(fā)現(xiàn)的賬務(wù)差錯。由于基層財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中相關(guān)制度執(zhí)行不嚴(yán)格，村集體容易出現(xiàn)各類差錯。發(fā)現(xiàn)賬務(wù)差錯后，要防止因更正不當(dāng)而錯上加錯，應(yīng)當(dāng)按會計制度的要求采取正確的方法進(jìn)行更正?，F(xiàn)就一例跨年度賬務(wù)處理差錯進(jìn)行更正，并對更正方法及產(chǎn)生原因詳細(xì)解析。

一、案例簡介

2015年12月5日，某村報賬員向鄉(xiāng)公路站開具村集體專用收款收據(jù)一張，收取2015年度鄉(xiāng)村道路維護(hù)資金5000元，并將收據(jù)聯(lián)提供給對方。月末，該報賬員將收據(jù)的會計聯(lián)向鄉(xiāng)農(nóng)村會計服務(wù)中心報賬，由于收據(jù)的會計聯(lián)沒有注明“轉(zhuǎn)賬”字樣且未附轉(zhuǎn)賬的銀行進(jìn)賬單，鄉(xiāng)農(nóng)村會計服務(wù)中心的代理會計將該筆收入作為現(xiàn)金收入進(jìn)行會計核算。其所編制的記賬憑證如下：

借：現(xiàn)金 5 000

貸：補(bǔ)助收入—其他補(bǔ)助收入5 000

2016年1月15日，該村集體收到開戶銀行的轉(zhuǎn)賬進(jìn)賬單，款項(xiàng)系2015年度鄉(xiāng)村道路維護(hù)資金5000元。賬務(wù)處理出現(xiàn)錯誤。

二、差錯原因

代理會計將此情況向鄉(xiāng)經(jīng)管站負(fù)責(zé)人匯報后，鄉(xiāng)經(jīng)管站安排人員向鄉(xiāng)公路站的財務(wù)人員調(diào)查了解和對村集體報賬員進(jìn)行詢問得知，當(dāng)時鄉(xiāng)公路站撥出該筆資金時，因?qū)筚~員提供的銀行賬號寫錯一個數(shù)字，銀行沒能將資金轉(zhuǎn)入，但又未及時告知，直至月末結(jié)賬時才發(fā)現(xiàn)。當(dāng)月該村報賬員辦理的收支業(yè)務(wù)非常多，又沒有按要求逐筆登記現(xiàn)金日記賬，在報賬的前一天晚上整理原始憑證時誤將該筆收入歸入現(xiàn)金收入類，就出現(xiàn)了現(xiàn)金“假性短款”。自盤現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)短款后，報賬員找不出差錯原因，就私自個人墊付5000元，村集體的賬面庫存現(xiàn)金沒有短缺，造成次日報賬時代理會計無法發(fā)現(xiàn)短款。

三、更正方法

會計差錯的更正方法，主要有劃線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法三種，而紅字沖銷法在電算化條件也叫負(fù)數(shù)沖銷法。因當(dāng)前農(nóng)村會計電算化已非常普遍，前述的賬務(wù)處理差錯就以電算化條件下為例，采用紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。

1. 2016年末用紅字沖銷法沖銷上年12月份的該筆收入，編制記賬憑證：

借：現(xiàn)金 5 000

貸：收益分配

—未分配收益 5 000

因上年度的收入科目“補(bǔ)助收入”已結(jié)轉(zhuǎn)，而村集體會計科目不同于企業(yè)，未設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，但該業(yè)務(wù)跨年度且涉及損益，應(yīng)根據(jù)會計信息質(zhì)量重要性原則進(jìn)行溯及，沖轉(zhuǎn)到“收益分配——未分配收益”。同時，記賬憑證摘要欄注明“沖銷2015年12月某號記賬憑證”，并在2015年12月該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證上標(biāo)注“已于2016年1月某號記賬憑證沖銷”，便于日后互相勾稽核查。

2. 用補(bǔ)充登記法更正上年12月份的該筆收入，編制記賬憑證：

借：現(xiàn)金 5 000

貸：應(yīng)付款 5 000

經(jīng)編制沖銷憑證后，現(xiàn)金余額多了5000元，即現(xiàn)金暫時性“長款”，應(yīng)先記入“應(yīng)付款”，待進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)原因，視調(diào)查結(jié)果再作處理。

3. 對2016年1月鄉(xiāng)公路站確實(shí)撥入到位的2015年度鄉(xiāng)村道路維護(hù)資金5000元按正常賬務(wù)進(jìn)行處理，編制記賬憑證：

借：銀行存款 5 000

貸：補(bǔ)助收入—其他補(bǔ)助收入5 000

因該記賬憑證的原始憑證——收據(jù)會計聯(lián)已于上年12月份記賬并裝訂，按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等規(guī)定要求，不允許拆取，所以在摘要欄要備注“收據(jù)會計聯(lián)在2015年12月某號記賬憑證”，與上年度憑證相關(guān)聯(lián)，以便日后核查。

4. 通過進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的差錯原因已查清，出納個人墊款5000元屬實(shí)，但這種私自處理的做法是錯誤的。鄉(xiāng)經(jīng)管站對其進(jìn)行批評教育后，由村集體將款項(xiàng)予以退還報賬員，編制記賬憑證：

借：應(yīng)付款 5 000

貸：現(xiàn)金 5000

相關(guān)調(diào)查筆錄為此業(yè)務(wù)處理的重要依據(jù)，要作為憑證附件裝訂備查。

四、幾點(diǎn)啟示

這筆賬務(wù)差錯不是很特別，也算不上很復(fù)雜，卻暴露出我們工作中存在財務(wù)制度執(zhí)行不到位和工作態(tài)度問題。同時，由于涉及銀行業(yè)務(wù)、現(xiàn)金盤點(diǎn)、內(nèi)部稽核和差錯更正等多個知識點(diǎn)，要求財務(wù)人員熟悉相關(guān)財會規(guī)章制度和掌握過硬的專業(yè)技能。為有效防范這類差錯，必須做到以下幾點(diǎn)：

（一）要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理規(guī)章制度。據(jù)了解，該鄉(xiāng)有的部門撥給村集體幾千元的小額資金時，有時為圖方便或應(yīng)當(dāng)事人要求，直接開現(xiàn)金支票由其自行到銀行領(lǐng)取，表面上是未涉及現(xiàn)金不會出現(xiàn)點(diǎn)錯現(xiàn)金和假鈔等糾紛，而對村集體而言，這筆資金并沒有進(jìn)入村集體銀行賬戶，不應(yīng)進(jìn)行“銀行存款”科目的核算。這種時而開現(xiàn)金支票時而開轉(zhuǎn)賬支票的“雙軌制”做法，違反了銀行結(jié)算辦法和相關(guān)財務(wù)管理制度，容易引起差錯或出現(xiàn)資金安全風(fēng)險，應(yīng)立即予以改正，各部門所有撥付村集體的資金都應(yīng)通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算，以堵塞漏洞。

（二）要督促報賬員認(rèn)真登記好日記賬?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)審核后的相關(guān)收款、付款憑證逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序進(jìn)行登記，并隨時結(jié)記余額，做到數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確，不重漏，不錯記，賬實(shí)相符，這是報賬員的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，也是防止出現(xiàn)長款、短款等差錯或利于查找差錯的重要措施。因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村會計服務(wù)中心要認(rèn)真指導(dǎo)、督促報賬員規(guī)范登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（三）要加強(qiáng)財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。縣、鄉(xiāng)經(jīng)管部門要加強(qiáng)對鄉(xiāng)村財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，這包括兩方面：一是財會知識的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)提高他們的業(yè)務(wù)技能，盡量減少人為差錯?，F(xiàn)金日記賬“日清月結(jié)”，并自我盤點(diǎn)，對銀行未達(dá)賬款，應(yīng)及時查詢；二是財經(jīng)法紀(jì)的培訓(xùn)，要求他們自覺遵守財經(jīng)法規(guī)制度，認(rèn)真做事、老實(shí)做人，如現(xiàn)金發(fā)生盤盈或盤虧的，要查明原因，自己無法查明的，不得隱瞞或擅自處理，而應(yīng)立即向村集體負(fù)責(zé)人和鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站報告，及時查清原因并糾正。

（作者單位：福建省浦城縣富嶺鎮(zhèn)經(jīng)管站）