現金流量管理在醫院中的重要作用

由希鳳

摘要：公立醫院現金流量的特點兼具公益性和經營型。隨著醫改的逐步推進，醫院為了適應醫療市場的激烈競爭，對現金流量信息關注度越來越高。現金流量是按照收付實現制，在一定的會計期間開展的經濟活動。通過現金流量不僅可以洞察醫院現金的來龍去脈，還可以縱觀公立醫院經濟活動的全貌，為醫院管理者提供真實可靠的決策依據。因此加強公立醫院現金流量的管理，對于提高公立醫院營運水平、增強醫療競爭力具有重要的意義。

關鍵詞：公立醫院 現金流量 意義 分析應用

一、概述

現金是公立醫院流動性最強的資產，在醫院日常活動中扮演著不可或缺的角色。做好現金流量管理，可對公立醫院某一時期的債務償還能力、運轉能力、獲利能力以及醫院發展能力進行分析、預測，為醫院科學制定相關經營決策打下良好的基礎。現金流量作為一項重要財務信息，隨著我國醫療改革的推進，也逐步成為衡量財務狀況最主要的指標之一。

二、公立醫院現金流量分析在運營中的重要意義

近年來，隨著醫改的深化，藥品加成率的下降，藥品價格持續下降。人事制度不斷改革，促使醫院人員的費用加大，醫療服務價格上升有限，財政補助嚴重不足，給公立醫院生存、發展帶來巨大挑戰。

通過提高財務管理水平，強化現金流量管理，除了度量現金流向以外，還可以為將來的現金流量作出合理的推測，分析醫院的結余質量和影響現金凈流量的各種因素，為編制預算，完善內部控制機制，努力節約支出，合理降低成本，實施績效考核，提高資金的使用效益，降低醫院的財務風險，加強國有資產管理起到一定的作用。因此，對醫院的現金流量必須進行科學的分析管理，才能使公立醫院更好的發展。

三、影響現金流量的因素

影響現金流量的因素主要有醫院的業務情況、投資活動、籌資活動。

公立醫院的各種業務活動凈流量包括按照醫療項目與國家公布的價格，通過門診和住院窗口收到的現金、財政補助收到的現金和其他與業務活動有關的現金與醫院開展醫療服務及輔助活動支付的人員費用、購買藥品、衛生材料消耗和其他與業務活動有關的現金之差。由于公立醫院具有社會保障的功能，所以現金的流入不僅受自身業務量的影響，還受上級主管部門、保險公司、殘聯基金會等的影響，病人的差異性和治療手段的日新月異又要求對藥品和耗材的質量過硬，且不能有缺貨的特殊規定，使公立醫院業務活動的現金流出呈現出開支越來越大的趨勢。

投資活動中產生的現金凈流量。在我國，公立醫院大多屬于公益型、事業型單位，因而投資活動一般表現為處置固定資產、無形資產收回的現金凈額，購建固定資產、無形資產等。由于公立醫院的特殊性，醫療設備價值高昂，購建的固定資產一般需要大筆資金支出，從而造成現金流出量較大。

籌資活動中的現金凈流量。為了滿足就醫需求，醫院要發展，擴大規模。當地主管部門也會資助部分資金，在自有和財政補助依然滿足不了資金缺口時，醫院管理者也會走上了貸款之路。因此，公立醫院籌資活動中的現金流入量主要是以財政項目補助收到的現金和銀行借入的現金為主，借款利息則是籌資活動的現金流出項。

四、強化公立醫院現金流量管理的各項措施

（一）培養公立醫院現金流量管理的意識，制定合理規劃，努力提升盈利能力

強化公立醫院現金流量管理的基礎是培養現金流量管理的意識。醫院的相關人員必須從樹立醫院良好的財務運營狀況著手，加強流動性現金管理和合理有效的現金流量管理意識。按照公立醫院業務收支預算、上級主管部門核定的財政撥款計劃、人員經費計劃、固定資產購置計劃、歷年藥品、衛生材料等耗材庫存占用資金情況、醫院基建維修計劃、各種往來款項變動情況和投資計劃等制定醫院的現金流量規劃，把增加公立醫院現金凈流量為最終目的，既保持資產的流動性，又盡量使醫院不存在太多的閑置資金。強化計劃管理的嚴謹性、權威性和控制性，盡量保持資金流入流出的平衡，又要留有余地，以應對突發事件。

（二）建立完善的公立醫院現金流量控制系統，強化現金流量控制

只建立了現金流量管理的意識是不夠的，還要有執行力的機構才能發揮作用，同時要以制度的形式確保其部門執行。現金流量控制是公立醫院現金流量管理的一個重要環節。按照現金流量管理原則，設置現金流量管理組織機構，對醫院內部各項牽制系統層層控制，明確責任人，行之有效的執行既定的現金流量預算。建立公立醫院內部預算機制，彈性預算，預算外的現金必須按其重要性原則由單位管理層特別審批；按照醫院的現金流入匹配流出，以醫院實際的經濟效益支付職工獎勵性績效工資；對于大額異常的現金流進行科學調控，確保制定的現金預算無較大偏差。

五、現金流量分析的應用

（一）分析現金流入結構、現金流出結構、現金凈流量結構，全面掌控資金合理走向，動態管理

公立醫院的現金流入一般是醫療業務活動產生的，如果發現在某個會計期間現金的流入是以投資或籌資活動為主，就要深入跟蹤并分析。如果現金流出是為了更新設備，尤其是大型設備，就需要對此進行充分論證，加強事前管理、監督，采取謹慎的態度，否則，就可能承受財務風險。

（二）利用現金流量，分析公立醫院業務收支余情況的準確性和真實性

公立醫院是按照權責發生制核算要求確認醫療收入，支出也是按確認收入會計期間依據權責發生制和配比原則予以確認，所以其收支結余的質量受應收醫療款、其他應收款等諸多因素的影響。通過醫院業務活動產生的現金凈流量與結余的比值，可以反映當期實現收支結余的含金量。如果計算的這個指標超過1，則表明現金流量凈值大于醫院當期收支結余，醫院的結余質量較高，有足夠的現金作為保障。若這個數值小于1則認為存在大量應收賬款，利潤質量較差，避免出現賬面有結余無現金流的情況。

（三）通過現金流量比率，從動態角度分析了公立醫院的償債能力。現金流量擁有著強大的預警能力

從醫院的收入費用表中看到的利潤并非實際的收益，對于應收款項存在著很多不確定因素；對于應付債務的清償，一般又是借助于現金完成的，所以考察公立醫院的財務風險首先要分析其償債能力。根據流動比率、速動比率，從現金流的角度分析償債能力。公立醫院的現金凈流量一般是醫療業務活動產生的，在所形成的現金流量的貢獻中有著舉足輕重的地位。如果醫院當期醫療經營業務活動取得的現金流入，在滿足維持正常支出后，不能償付債務，需要籌措資金來償還的話，醫院管理者就必須考慮如何解決醫院面臨的財務危機了。

（四）分析醫院投資的潛能，為合理預測公立醫院未來發展狀況提供堅實的財務信息支持

近年來，隨著醫改的深入及醫院事業的發展，單靠財政性撥款已經難以滿足醫院的現金需求，資金不足越來越嚴重的限制著醫院的發展。所以醫院也大多開始走借貸發展，負債經營的金融貸款路線。金融貸款與財政撥款不同，是要按時還款付息的，所以投資管理更是醫院現金流量管理的重要組成部分，從投資決策綜合考慮投資報酬率和投資回收期，以追求最大化投資回報。通過現金流量的動態信息，可以透視出特定時期內醫院財務的整體狀況，分析各種投資的回報率及風險，為醫院投資決策提供強有力地保障。為了確保醫院投資活動的可行性，必須保證現金流入量和流出量基本持平。只有這樣在一定程度上保證了醫院的正常投資活動，醫院才會有廣闊前景，反之，盲目擴大投資，就可能給醫院帶來投資風險，危及醫院發展。

總之，隨著醫療服務市場的不斷完善，財務管理在醫院經營管理中越來越重要，而現金流量管理猶如風險和收益的平衡器，為提升公立醫院管理效益，推動管理水平，不斷實現醫院價值的最大化做出貢獻。

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