新時期我國中小型企業有效稅務籌劃問題的思考

杜俊英

摘要：當前我國經濟下行壓力持續增大，中小型企業的經營困難日趨加重，如何減輕企業稅收負擔從而降低企業經營成本，對中小型企業顯得尤為重要。中小型企業應該運用有效稅務籌劃的理論，在杜絕偷稅漏稅及不規范操作等行為的基礎上，通過合法合規的方式來降低自身的稅費。基于此，本文在調查我國中小型企業稅務籌劃現狀的基礎上，就中小型企業如何有效實施稅務籌劃展開研究，以期更好地實現減輕企業稅收負擔的目標。

關鍵詞：中小型企業 有效稅務籌劃 現狀 改善建議

中小型企業在我國經濟社會發展中發揮著舉足輕重的作用，然而近年來受到國內外宏觀經濟環境惡化的影響，眾多中小型企業紛紛陷入生存困境，為此本文將就中小型企業財務管理中的有效稅務籌劃展開研究，以期為促進中小型企業的良性發展提供一些有益的借鑒。

一、中小型企業有效稅務籌劃的方法

中小型企業規模較小，融資困難但經營靈活度較高，對投融資、經營及分配活動中涉及的應稅事項，可以采取如下稅務籌劃方法，詳見表1。

二、中小型企業有效稅務籌劃的現狀

為了進一步加強對中小型企業有效稅務籌劃工作的指導，筆者對多家中小型企業的稅務籌劃進行了調查，結果發現了如下方面的突出問題：

（一）管理層和財務人員對稅務籌劃的內涵理解不足

一方面，由于大部分中小型企業為家族企業，管理者自身的綜合素質有待提高，他們要么認為稅務籌劃就是簡單的“避稅”，要么認為稅務籌劃會導致大量人、財、物資源的投入，而未必有什么成效，因此很難對稅務籌劃提供有效支持。另一方面，許多中小型企業管理層在選擇財務人員時多考慮自身比較信任的親人，這使得在崗財務人員大多沒接受過正規的財稅知識培訓，無法制定并實施良好的稅務籌劃方案。

（二）企業稅務籌劃目標的選擇存在風險

稅務籌劃的目標包括稅負最小化、稅后利潤最大化、企業價值最大化，如果將其定位為稅負最小化，那么企業往往會放棄投資利潤較高的項目；如果將其定位為稅后利潤最大化，雖然籌劃者在制定經營決策時會充分考慮稅收因素，但卻忽視了風險問題而容易導致短視行為；如果將其定位為企業價值最大化，那么可以最大限度克服上述兩者的缺陷，并對稅務籌劃方案進行全面衡量。但在實踐中，多數中小型企業的財務人員都將稅務籌劃的目標定位為節稅和稅后利潤最大化，加大了企業生產經營的風險。

（三）將偷稅漏稅等違法行為歸類到稅務籌劃中

稅務籌劃的前提是不違反國家法律法規和政策，這意味著合法合規性是中小型企業開展稅務籌劃應遵循的首要原則。但調查中發現，不少中小型企業將偷稅漏稅等違法行為歸類到稅務籌劃中，例如有的企業設置兩套賬簿，以會計作假的方法來達到企業少繳稅的目的，此種做法不屬于有效稅務籌劃，不僅無法達到減稅的目的，還會使企業存在遭受法律制裁的巨大風險。

（四）對稅收政策的認知不全面

調查發現，中小型企業極少會隨時關注國家稅收政策的變動，對稅收政策認知的不全面會使企業在實施稅務籌劃時遭遇如下兩種風險：第一種是由于稅務籌劃人員缺乏稅收法律方面的知識，對稅收方面的法律條款理解不準確或運用不當，而導致稅務籌劃失敗的風險；第二種是在新舊稅法的變更時期，由于財務人員未及時學習和掌握新的稅收政策，并對稅務籌劃方案作出調整而導致稅務籌劃活動由合法變為不合法的風險。

三、中小型企業有效稅務籌劃的改善建議

（一）提高管理層和財務人員的綜合素質

1、提高管理層對稅務籌劃的重視程度

有效稅務籌劃不僅可以提高中小型企業的財務管理水平，而且可以降低中小型企業的生產經營成本，為此管理層應從長遠發展著眼，將有效稅務籌劃視為企業戰略組成的重要部分，給予稅務籌劃以足夠的支持。

2、提高財務人員的綜合素質

有效稅務籌劃涉及諸多學科的知識，對財務人員的綜合素質提出了較高要求，為此中小型企業可以讓財務人員分批參加財經類高等學校或專業培訓機構進修，或者定期聘請知名的稅務籌劃專家到企業進行稅務政策和稅務籌劃方面的培訓。此外，中小型企業還應對財務人員實施的有效稅務籌劃給予適當獎勵，例如對通過稅務籌劃給企業帶來收益的，可以適當獎勵稅務籌劃人員，從而激發他們的工作熱情。

（二）采取恰當的稅務籌劃方法

中小型企業因其經營方向、財務管理水平及風險管控能力等方面的不同，使得其采取的稅務籌劃方法存在差異，為此中小型企業必須在遵守相關法律法規的基礎上，結合內外部環境的變化和自身實際情況來采取恰當的稅務籌劃方法。

例如，通過對供應商身份的選擇增加進項稅的稅務籌劃為例，某企業為增值稅一般納稅人，適用稅率：企業所得稅25%，增值稅17%，城建稅7%，教育費附加5%。該企業在日常經營活動中有很多零星開支（如計算機耗材、車輛維修與保養等），2015年全年零星開支為36萬元，均提供普通發票。如果選擇具備一般增值納稅人資格的供應商，含稅報價為38萬元，但能夠增加增值稅進項稅額=38/1.17*17%=5.52萬元，節約主營業務稅金及附加=5.52*12%=0.66（萬元），同時會增加企業所得稅為0.66*25%=0.17（萬元），企業可記入成本費用的金額相應減少36-38/1.17=3.52萬元，企業所得稅額增加3.52*25%=0.88萬元，最終提高公司稅收收益總額=5.52+0.66-0.17-0.88=5.13（萬元）。

（三）其他建議

1、加強國家相關稅務政策的學習，及時關注中小型企業稅務政策變化

中小型企業可以指定辦稅專員關注國家財稅相關網站，如有出臺或變更與企業相關的財稅政策，及時在企業內部展開學習。另外還可以邀請稅務籌劃專家和稅務工作人員到企業進行培訓，就有效稅務籌劃的相關知識和國家稅務政策進行講解；對行業中在有效稅務籌劃方面具有出色表現的其他中小型企業，可以外派財務人員去進行學習，對比自身的經驗和不足，提高有有效稅務籌劃水平。

2、防范規避稅務籌劃的各類風險

現階段中小型企業稅務籌劃過程中面臨著諸多風險，如認定差異風險、違法違規風險、片面性風險、稅收政策變動風險、稅務行政執法不規范風險等，這些風險的存在可能導致有效稅務籌劃的失敗，為此中小型企業要花費更多的人力、物力和財力來制定縝密細致的有效稅務籌劃方案，避免因籌劃失敗而給企業造成重大損失。

3、規范會計核算依法籌劃

實際操作中，中小型企業應納稅額計算以會計核算為基礎、以稅法為依據，健全的會計核算是有效稅務籌劃的基礎。同時會計政策的選擇會影響企業稅額計算，經濟事項的會計處理方法不同會形成不同稅負的納稅方案。為此，中小型企業必須規范會計核算，選擇合理的會計政策和會計處理方法來提高稅務籌劃水平。

4、構建和諧稅企關系

為了提高稅務籌劃的成功率，中小型企業稅務籌劃人員要與稅務機關工作人員保持良好的溝通和交流，平時加強稅收政策的培訓、學習、提高政策應用水平，重視建立良好的稅收信用，從而獲得稅務主管部門的支持和信任。針對企業內部稅務籌劃方案涉及的稅收政策的理解要主動咨詢，尤其是對一些新生、模糊的稅收政策和不明確的問題的處理，以此來避免因理解不同而導致稅務籌劃風險的增加。

四、結束語

在社會主義市場經濟的初期，由于認知存在誤區，導致人們將稅務籌劃簡單地等同于逃避稅收。隨著市場經濟發展的不斷完善，人們逐漸認識到在遵守基本稅收法律與制度的前提下，通過有效稅務籌劃來降低稅負是企業生存的必然選擇。基于此，本文筆者結合多年實際工作經驗，緊密結合中小型企業的經營特點和生存環境，從提高管理層和財務人員的綜合素質、采取恰當的稅務籌劃方法、規范會計核算依法籌劃、規避稅務籌劃的各類風險等多個角度出發，就新時期中小型企業有效稅務籌劃的策略進行了深入思考。

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