“營改增”對建筑工程造價的影響與對策研究

張茜

摘要：“營改增”對建筑工程的造價方式和結構產生了較大影響，增值稅下的工程造價銷項稅額計算由以前的應納稅額統計，變為應納稅額累計進項稅額。“營改增”對于建筑企業的經營和管理方式，也造成了深遠的影響，應納稅額計價組成模式的改變，引發了建筑公司生產和經營方式的改變。本文從“營改增”計價方法和模式特點進行分析，提出幾點應對“營改增”經營模式發展，促使建筑工程企業盈利的可行性建議。

關鍵詞：營改增 建筑工程 造價方案 對策研究

項目名稱：此文為宜昌市2016年社會科學研究項目ysk16kt074成果

一、建筑工程造價管理活動中“營改增”稅費征收情況介紹

在建筑工程造價管理活動中，國家為了適應市場經濟變化，強化對于建筑企業經營規模的管理，推行了稅費改革政策，具體表現為將原先征收營業稅部分改變為征收一定比例的增值稅。

首先對建筑工程領域原營業稅的定義進行了調整，原營業稅由獨立計算，轉變為計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額欄目內。同時，營業稅稅金費率進行了調整。原城市維護建設稅、教育附加費和地方教育附加稅率的征收方式，由前期的按照固定標準征收，轉變為按照市場波動進行單獨計取或者重新測算組合成一個新的費率。“營改增”費率制度之中，對于材料費、機械費和企業管理費的征收標準作出了調整。但是，建筑工程企業經營活動中的人工費、利潤和規費不調整。在新的增值稅征收模式之下，人工費中的定額人工費暫不調整，但是由于市場行情波動或者承發包雙方合同約定來計價的人工費，要扣除其進項進行稅額的征收。

二、“營改增”對建筑工程造價的影響與對策研究

（一）“營改增”進項費與造價管理費用的變化

“營改增”建筑造價及稅金建筑安裝造價及稅金都發生了改變，我們分析上海普陀區某工地的稅費征收變化情況，對新制度下建筑工程的造價情況有清楚了解。

其中，建筑工程項目直接費支出為223萬元（直接費含進項稅）。“營改增”下的增值稅征收模式中，直接費不含進項稅，直接費為200萬元。人工費和用水費用的固定支出情況不變。營業稅下鋼筋費用支出為53萬元（50+3）。增值稅下鋼筋費用支出為50萬元。營業稅下機械使用費為21萬元（18+3），增值稅下機械使用費為18萬元。“營改增”標準下的稅費計算方法發生了顯著改變，各種稅費的計算不再包含進項稅，并且對于建筑企業生產經營活動中的稅率征收比例也作出了調整，鼓勵企業擴大經營規模，按照企業實際的營收增值情況進行收稅，建筑工程收稅的標準更加合理，有利于刺激建筑工程企業的生產積極性。在“營改增”模式下，企業的管理費計算模式也發生了改變，原有的營業稅模式下，計算為223*5%=11萬元，增值稅下，企業管理費的計算不含進項費用，計算為11-11*35%/1.15*15%=10.5萬元，其中社保費和利潤計算方式不變。在營業稅征收模式之下，企業的稅前造價為223+11+5+10=249萬元，稅金為246%3.09%=7.7萬元。而增值稅計算標準下的建筑項目稅前造價為200+10.5+10+5=225.5萬元，稅金為24.8萬元。新的建筑工程造價征收標準中，企業的工程造價總支出降低了256.7-250.3=6.4萬元。為企業帶來了實際的收益。

（二）應對營改增進項稅抵扣項的變化

材料費和機械費的稅率調整幅度比較大，外部分項工程費征收中，材料費必須要扣除進項稅來計算，機械費的征收應該按照實或按比例扣除進項稅來征收。在新的稅費征收模式之中，企業管理費的征收改革涉及到材料和征稅，因此，企業管理費中包含的進項稅額應該予以扣除，而原有項目中企業管理費中措施不涉及到材料和證書的部分，則不做出調整。

在“營改增”費率控制制度之中，措施項目費需要進行重新測算，取費費率將會做出相應的調整。“營改增”的建筑工程造價管理活動中，進項稅的征收標準作出了改變。在增值稅征收模式之中，稅務部門對于建筑工程項目管理更加深入，以實際發生的增值稅作為進項稅的總之，在新的稅費標準之下，稅金的比例進行了上調。如果當月進項稅額大于銷項稅額，可以留待下個月繼續進行抵扣。在當月應交增值稅的計算方式中，收入和支出均需要取得增值稅專用發票，尤其是進項稅發票必須得是增值稅的專用發票，否則不應該予以抵扣。企業在經營活動中，必須要完善票證管理制度，完整取得增值稅各項專用發票。

（三）適應增值稅和賬目處理模式的改革

建筑企業在新型的稅費管理模式之中，應該合理選擇納稅人身份。采用小規模的納稅人身份進行建筑工程造價課稅項目的申請，從而享受到更多的政府優惠。

更新招標和預算文件方案，從而完善采辦策略。選擇納稅人資格合格的企業進行合作，從而規避“營改增”模式費用支出中的超支項部分。加強管理與進項稅額抵扣相關的發票管理。工程造價管理人員應該嚴格履行“票證合一”的報銷制度，杜絕口頭報銷行為的出現，只有各項憑證和單據都能夠一一對應和入賬，才能夠進行材料的入庫和提取工作。對于工程造價中的施工機具費、措施費和管理費的管理，應該確保發票在認證時限之前進行及時的處理。

三、結束語

“營改增”稅費模式下，人工費、材料費、利潤及稅金征收更加合理與規范。在新的稅費征收標準之下，建筑企業想要獲得更得的收益，需要不斷適用新的稅費制度，采用有效措施實現盈利。工程項目負責人應該認真到施工地進行考察，協調好各個部門的工作關系，制定出直接費用最省、效率最高、納稅比例最低的施工方案。建筑工程造價人員應該從各個單項的工程費用入手，對各個分部分項工程費用和單項工程開辦費用進行稽核，縮減其他不必要的開支。

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