全面修訂資產(chǎn)評估準則促進資產(chǎn)評估行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展

肖力 石經(jīng)亮

修訂后的資產(chǎn)評估準則與《資產(chǎn)評估法》和《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》構(gòu)成了資產(chǎn)評估管理與實踐法制化的有機整體。以資產(chǎn)評估法為綱領(lǐng)，體現(xiàn)法律的核心要義；以監(jiān)督管理辦法為指引，發(fā)揮評估準則的基礎(chǔ)作用；以指導實踐為要務(wù)，適應(yīng)評估專業(yè)發(fā)展需求。準則的修訂是資產(chǎn)評估準則體系的一次系統(tǒng)性地全面完善與提升，是評估行業(yè)制度建設(shè)的又一重要成果。

從2015年下半年開始修訂的資產(chǎn)評估準則，經(jīng)過多次討論，反復征求意見，歷經(jīng)2年多時間，于今年9月份得以出臺。期間《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》獲得全國人大常委會審議通過并于2016年12月1日實施，《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》（中華人民共和國財政部令第86號）頒布，使得整個資產(chǎn)評估準則的修訂思路不斷適應(yīng)與調(diào)整，準則內(nèi)容不斷打磨與完善。修訂完成后的資產(chǎn)評估準則，不同以往的準則修訂，不是個別準則的局部技術(shù)性改動，而是在多重因素疊加情況下的整體性全面調(diào)整，具有以下主要特點。

一、以資產(chǎn)評估法為綱領(lǐng)，體現(xiàn)法律的核心要義

2016年7月2日由全國人大常委會審議通過的《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》（以下簡稱資產(chǎn)評估法），已于2016年12月1日起施行。這是資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的一個劃時代的里程碑，標志著我國資產(chǎn)評估行業(yè)進入了依法治理的新時期。資產(chǎn)評估法的核心要義主要體現(xiàn)在對“人”、“機構(gòu)”、“行業(yè)協(xié)會”、“委托人”和“法律責任”等方面，資產(chǎn)評估行業(yè)將在資產(chǎn)評估法的統(tǒng)領(lǐng)下，重塑評估人員、評估機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會與專業(yè)規(guī)則的基本架構(gòu)，以準則完善市場，以準則強化監(jiān)管，切實體現(xiàn)法律的核心要義，系統(tǒng)完善準則體系勢在必行。全面修訂資產(chǎn)評估準則，是適應(yīng)資產(chǎn)評估法新要求的重要舉措。

資產(chǎn)評估法通過對“評估人”的定義，極大拓寬了執(zhí)行或參與資產(chǎn)評估活動主體的范圍。資產(chǎn)評估法將資產(chǎn)評估活動作為社會經(jīng)濟普遍事務(wù)的組成部分，體現(xiàn)出“大評估”的格局。同時，通過資產(chǎn)評估師與具有評估專業(yè)知識及實踐經(jīng)驗的評估從業(yè)人員二元化構(gòu)成的安排，合理地將法定資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的特別要求，與非法定資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的一般性要求巧妙的對應(yīng)，實現(xiàn)了特殊與普通的規(guī)范要求。根據(jù)資產(chǎn)評估法將具有評估專業(yè)知識及實踐經(jīng)驗的評估從業(yè)人作為評估專業(yè)人員對待的情況，各類準則在評估執(zhí)業(yè)人員上也作出了相適應(yīng)的調(diào)整，資產(chǎn)評估專業(yè)人員不僅包括資產(chǎn)評估師（含珠寶評估專業(yè)）、其他專業(yè)領(lǐng)域評估師，還包含其他具有資產(chǎn)評估專業(yè)知識及實踐經(jīng)驗的資產(chǎn)評估從業(yè)人員。

資產(chǎn)評估法將資產(chǎn)評估機構(gòu)作為資產(chǎn)評估活動主體，特別是對資產(chǎn)評估法定業(yè)務(wù)的承擔主體的定位進行了明確。本次資產(chǎn)評估準則修訂中，相應(yīng)的將原準則體系以規(guī)范和約束“評估師”為主要對象的思路作出了調(diào)整，全面將“評估機構(gòu)”明確納入新準則規(guī)范對象范疇，在基本準則中多條涉及以評估機構(gòu)為行為主體的條款中，均對評估機構(gòu)做出了規(guī)定。比如：基本準則第四條和第五條，評估機構(gòu)在開展評估業(yè)務(wù)中，應(yīng)當守法合規(guī)、遵守職業(yè)道德。第六條的獨立執(zhí)業(yè)要求、第八、九、十、十一、十八、十九條的評估程序方面的要求等，均將評估機構(gòu)作為主體提出明確的要求。

二、以監(jiān)督管理辦法為指引，發(fā)揮評估準則的基礎(chǔ)作用

《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》的頒布，一方面是為了貫徹實施資產(chǎn)評估法，進一步加強和完善資產(chǎn)評估行業(yè)管理的需要，另一方面也為資產(chǎn)評估行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供了制度層面的保障。在新的管理制度下，資產(chǎn)評估準則需要依法依規(guī)明確執(zhí)業(yè)定位， 為監(jiān)督管理樹立執(zhí)業(yè)規(guī)則新標準。

資產(chǎn)評估準則的修訂，體現(xiàn)了資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理的基本思路?！顿Y產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》第五條，財政部負責統(tǒng)籌財政部門對全國資產(chǎn)評估行業(yè)的監(jiān)督管理，制定有關(guān)監(jiān)督管理辦法和資產(chǎn)評估基本準則，指導和督促地方財政部門實施監(jiān)督管理。作為資產(chǎn)評估準則體系“龍頭”地位的基本準則，其制定與發(fā)布的主體是行業(yè)行政主管部門，充分體現(xiàn)在資產(chǎn)評估法律制度下，資產(chǎn)評估準則不僅是資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)規(guī)范的標桿，也是實現(xiàn)資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)督管理的基石。

《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》明確了財政部門監(jiān)督檢查工作的體系和內(nèi)容。無論是對資產(chǎn)評估專業(yè)人員從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的規(guī)范要求，還是對虛假資產(chǎn)評估報告和重大遺漏資產(chǎn)評估報告認定的標準方面，均以資產(chǎn)評估準則為依據(jù)。如：第十一條“資產(chǎn)評估專業(yè)人員從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，執(zhí)行資產(chǎn)評估準則及資產(chǎn)評估機構(gòu)的各項規(guī)章制度，依法簽署資產(chǎn)評估報告，不得簽署本人未承辦業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估報告或者有重大遺漏的資產(chǎn)評估報告”，第十四條“資產(chǎn)評估機構(gòu)從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守資產(chǎn)評估準則，履行資產(chǎn)評估程序，加強內(nèi)部審核，嚴格控制執(zhí)業(yè)風險”，第十六條“資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當遵守獨立性原則和資產(chǎn)評估準則規(guī)定的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)回避要求，不得受理與其合伙人或者股東存在利害關(guān)系的業(yè)務(wù)”，第四十六條“檢查時，財政部門認定虛假資產(chǎn)評估報告和重大遺漏資產(chǎn)評估報告，應(yīng)當以資產(chǎn)評估準則為依據(jù)，組織相關(guān)專家進行專業(yè)技術(shù)論證，也可以委托資產(chǎn)評估協(xié)會組織專家提供專業(yè)技術(shù)支持”，等等。這些條款的內(nèi)容，無不充分體現(xiàn)資產(chǎn)評估準則與監(jiān)督管理的緊密聯(lián)系。

修訂后的資產(chǎn)評估準則是落實行業(yè)監(jiān)督管理的重要依據(jù)。在基本準則的修訂中，按照監(jiān)督管理辦法的要求，對原基本準則的定位、結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容進行重新梳理、調(diào)整和擴充。原基本準則為六章二十七條，修訂后的基本準則為六章三十五條。不僅內(nèi)容進行了擴充，章節(jié)主旨也進行了重要的調(diào)整，將原來第三章的操作準則、第四章的報告準則和第五章的執(zhí)業(yè)責任調(diào)整為現(xiàn)準則第三章的資產(chǎn)評估程序、第四章的資產(chǎn)評估報告和第五章的資產(chǎn)評估檔案，旨在能夠突出資產(chǎn)評估工作的核心要素與資產(chǎn)評估報告的要件構(gòu)成。

三、以指導實踐為要務(wù)，適應(yīng)評估專業(yè)發(fā)展需求

評估準則指導評估實踐規(guī)范開展，評估實踐推動準則提升完善，準則是專業(yè)認識、評估實踐和規(guī)范要求的總結(jié)，實踐是準則執(zhí)行的具體體現(xiàn)。準則與實踐是相互推動，共同發(fā)展的關(guān)系。經(jīng)過多年的資產(chǎn)評估實踐，資產(chǎn)評估的外部環(huán)境和條件在不斷變化，對資產(chǎn)評估專業(yè)認識不斷深入，有的內(nèi)容不適應(yīng)新的要求需要摒棄，有的內(nèi)容存在缺陷需要調(diào)整完善，有的內(nèi)容缺乏需要增添，資產(chǎn)評估準則自身也面臨專業(yè)標準推陳出新的需要。如：將原《獨立性準則》的基本內(nèi)容并入《職業(yè)道德準則》；《資產(chǎn)評估程序準則》中，將原第十六條“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當將編制的評估計劃報評估機構(gòu)相關(guān)負責人審核、批準”刪除；《企業(yè)價值評估準則》中，將原第二十五條中的“股利折現(xiàn)法是將預期股利進行折現(xiàn)以確定評估對象價值的具體方法，通常適用于缺乏控制權(quán)的股東部分權(quán)益價值的評估。”修改為現(xiàn)第二十三條增加一款“股利折現(xiàn)法的預期股利一般應(yīng)體現(xiàn)市場參與者的通常預期，適用的價值類型通常為市場價值”；《森林資源資產(chǎn)評估準則》中，將原第二條評估對象增加森林生態(tài)等”；《服務(wù)財務(wù)報告為目的的評估指南》，將原第二十三條 “注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當根據(jù)會計準則或相關(guān)會計核算與披露的具體要求、評估對象等相關(guān)條件明確價值類型，并對具體價值類型進行定義?！?修改為“執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當根據(jù)會計準則或相關(guān)會計核算與披露的具體要求、評估對象等相關(guān)條件明確價值類型。會計準則規(guī)定的計量屬性可以理解為相對應(yīng)的評估價值類型”；這樣的修改涉及到每一個準則。修訂的準則內(nèi)容，充分反映以求真務(wù)實的態(tài)度夯牢專業(yè)基礎(chǔ)，更好地指導評估實踐的基本功能。

以上特點是不同要素、不同職能共同作用呈現(xiàn)的結(jié)果。此次準則的修訂，是資產(chǎn)評估準則體系的一次系統(tǒng)性地全面完善與提升。修訂后資產(chǎn)評估準則，與資產(chǎn)評估法和《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》構(gòu)成了資產(chǎn)評估管理與實踐法制化的有機整體。在資產(chǎn)評估行業(yè)新的發(fā)展階段，修訂后的資產(chǎn)評估準則緊扣資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展現(xiàn)實需求，是評估行業(yè)制度建設(shè)的又一重要成果，為促進和推動行業(yè)長期健康發(fā)展奠定最堅實的制度基礎(chǔ)。修訂后的資產(chǎn)評估準則將為傳播資產(chǎn)評估行業(yè)核心價值理念，進一步提升資產(chǎn)評估行業(yè)的專業(yè)形象和社會公信力發(fā)揮更加重要的作用。