新準則 新基石
——《資產評估基本準則》的變化與特點

楊志明 王崇虎

資產評估法已于2016年12月1日起正式實施，為保障資產評估準則與資產評估法等法律法規緊密銜接，強化資產評估行政管理的專業依據，促進資產評估行業規范發展，財政部于2017年8月23日發布了《資產評估基本準則》（財資[2017]43號）（以下簡稱新基本準則），自2017年10月1日起施行。

新基本準則立足資產評估法，擴展了評估準則的適用主體，細化了資產評估的執業要求，確立了準則體系的新型架構，成為助力資產評估行政管理，推動評估行業完善自律的基礎規范。

一、強化了資產評估機構的責任

新基本準則規范的主體新增了資產評估機構，強化了對資產評估機構的責任約束。

原資產評估準則規范的主體是“注冊資產評估師”，在《資產評估準則——基本準則》和《資產評估職業道德準則——基本準則》的附則中雖提出“評估機構執行資產評估業務過程中應當遵守本準則的相關規定”，但具體條文中并沒有與“評估機構”直接對應的內容。

資產評估法以第三章專門規范“評估機構”，還通過總則、評估程序、法律責任等章明確了評估機構在資產評估中的地位、作用和責任，強調了其在資產評估活動中的主體作用。

新基本準則銜接資產評估法，將在財政部門備案的資產評估機構增加為準則規范的主體，明確了評估機構在開展資產評估業務及評估機構內部管理中的主體責任。主要體現在：

1.規定了資產評估機構應當守法合規、誠實勤勉、獨立執業等職業道德要求。

2.明確了資產評估機構在評估業務受理和組織、評估程序履行及核查、評估報告審核與出具、評估檔案保存和管理等方面應承擔的業務。

新基本準則的上述變化，不僅有益于實現對資產評估主體的全面規范，還體現了管理層通過強化資產評估機構責任，促使機構提升內部管理，推動行業提高執業質量的監管理念。這從證監會將中介機構列入立案調查對象，發力中介機構監管的動向中也能得到明確印證。

資產評估機構應重視準則傳遞的監管信號，根據資產評估法、《資產評估行業財政監督管理辦法》和新基本準則要求，主動梳理和完善內部管理制度，明晰開展資產評估業務的責權利，規范所屬從業人員的執業行為。

二、規范的人員主體變成資產評估專業人員

新基本準則將準則規范的人員主體由“注冊資產評估師”擴大為資產評估專業人員。

資產評估法允許評估師以外的其他具有評估專業知識及實踐經驗的評估從業人員，作為非法定評估業務的承辦及報告簽署人員，確認了國務院放開資產評估從業人員準入限制的改革成果。與此相應，新基本準則也將準則適用的人員主體變更為資產評估專業人員，與資產評估法保持一致。

為適應我國現行的資產評估行業管理體制，對接《資產評估行業財政監督管理辦法》，新基本準則規定，“本準則所稱資產評估機構及其資產評估專業人員是指根據資產評估法和國務院規定，按照職責分工由財政部門監管的資產評估機構及其資產評估專業人員”。這不僅有利于明晰資產評估專業領域的管理界限、規范資產評估的市場秩序，還為資產評估機構完善人員委派和業務分類監管提供了準則依據。

三、落實了資產評估法對核查驗證和方法選用的要求

為了有效支持資產評估結論，保障資產評估結論的客觀公正性，資產評估法要求對資產評估使用的資料進行核查和驗證，并對采用評估方法的數量做出了明確規定，這是法律對開展資產評估業務提出的嚴格要求。新基本準則以改革和務實態度，從資產評估準則層面對相關法律規定進行了落實。

（一）重申了核查和驗證要求

評估資料是資產評估專業人員了解資產評估對象，獲得評估結論所依據的基礎信息和材料。真實、準確、完整的資料，是形成和支撐資產評估結論的重要依據。資產評估法不僅要求委托人對所提供資料的真實性、完整性、合法性負責，還在第十三條和第二十五條，規定了資產評估專業人員對資產評估活動中使用的有關文件、證明和其他資料進行核查和驗證的義務。對資產評估中收集和利用評估資料提出了嚴格要求。

但“核查和驗證”要求也對資產評估執業及監管提出了挑戰。資產評估中使用的資料包括評估對象的權屬證明、會計核算、運行維護、技術經濟、行業及市場等內容；資料的來源涉及資產評估相關當事人、專業機構、政府及公共組織等；不同類型及渠道的資料所適用的核查驗證方式不盡相同，所涉單位及人員對核查驗證的配合程度也存在差異。資產評估專業人員的工作難度和執業風險會隨之增加。如何在我國目前執業環境下，落實法律的規定，滿足資產評估的監管要求，是資產評估行業普遍關注的難點問題。

新基本準則將核查驗證落實在資產評估程序的履行要求中，依據資產評估法要求資產評估專業人員應當“對資產評估活動中使用的資料進行核查和驗證”。

我國律師從事證券法律業務的相關規定中，規定了履行核查和驗證義務的業務規則，對核查驗證的方法、程序，以及律師對不同核查驗證事項的注意義務，對來自公共機構和非公共機構材料的核查驗證要求，核查驗證中利用專業意見等進行了明確規范。

需要指出的是，資產評估所涉及的核查驗證對象較律師業務更為復雜，規范的難度也更大。為了將新基本準則對核查驗證的要求在資產評估中落到實處，中國資產評估協會已經啟動了《資產評估中的核查驗證程序實務操作研究課題》，我們期待資產評估實務界與學術界和監管方密切合作、認真研究，盡快制定出我國具體的核查驗證資產評估執業準則。

（二）落實了評估方法的選擇要求

為通過驗證比較獲得可靠的評估結論，增強評估結論的合理性，資產評估法第二十六條對資產評估方法選擇做出了嚴格規定，規定“除依據評估執業準則只能選擇一種評估方法外，應當選擇兩種以上評估方法”。法律的規定引起了資產評估從業人員的高度關注，也成為資產評估準則制定和執業監管必須面對的課題。資產評估行業管理部門以法律為準繩，通過廣泛討論和認真論證，積極審慎地探索準則規范之策。

從“基本準則”層面：新基本準則第十六條首先明確“確定資產價值的評估方法包括市場法、收益法和成本法三種基本方法及其衍生方法”，進而要求資產評估專業人員，“應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況，分析上述三種基本方法的適用性，依法選擇評估方法”。落實了資產評估法的要求，也為通過制定資產評估執業準則規范評估方法的選擇提供了上位準則。

為從“執業準則”層面落實資產評估法和新基本準則的要求，中國資產評估協會從去年年底開始積極部署研究、制定《資產評估執業準則——資產評估方法》，力圖對資產評估方法的選擇提出專業指導。目前中國資產評估協會正在組織對該執業準則初步成果的討論修改，準則制定工作正在有序推進。

四、區別規范法定和非法定評估業務

新基本準則按照資產評估法，區分了法定資產評估業務和非法定評估業務，并對兩類評估業務依法提出不同的要求。

資產評估法界定了法定資產評估業務和非法定資產評估業務，將“涉及國有資產或者公共利益等事項、法律、行政法規規定需要評估”的業務規定為法定業務，與自然人、法人或其他組織可以根據需要自愿委托的非法定業務區別對待。法律對兩類業務的區別，一是有利于保護國有財產和公共利益，二是尊重獨立民事主體依法行使自決權，使行政監管資源更專注于國家和公共利益的維護，以及社會正常運行環境的營造。

新基本準則為保護資產評估當事人的合法權益和維護公共利益，規范的對象包括法定與非法定資產評估業務，同時，又依法對兩類不同業務提出了不同的監管要求：

1.規定法定評估業務“應當由至少兩名承辦該項資產評估業務的資產評估師簽名”，非法定評估業務“應當由至少兩名承辦該項資產評估業務的資產評估專業人員簽名”，規范了兩類業務的承辦人員和報告簽章要求。

2.明確法定業務資產評估檔案的保存期限不少于三十年，非法定業務評估檔案的保存期限不少于十五年，規范了兩類業務的評估檔案保管要求。

五、規范了評估報告的使用責任

新基本準則首次規定了資產評估報告使用人和資產評估報告的使用責任，并要求評估報告使用人正確理解評估結論，有利于防止誤用和濫用評估報告。

合理界定資產評估報告使用人，有助于規范與資產評估相關的民事法律關系，也有利于明確資產評估執業的責任對象。為此，新基本準則借鑒國內外準則制定實踐，要求在評估報告中提示“除委托人、評估委托合同中約定的其他資產評估報告使用人和法律、行政法規規定的資產評估報告使用人之外，其他任何機構和個人不能成為資產評估報告使用人”。

在現實發生的資產評估糾紛中，由于資產評估報告使用人不按資產評估委托合同約定和資產評估報告要求，不當甚至惡意使用資產評估報告的情況并不鮮見，使資產評估機構合法維權缺乏救濟渠道。資產評估法第三十二條的規定對明確評估報告的使用及責任界定提供了法律支持。為了落實法律規定，新基本準則要求在資產評估報告中載明“委托人或者其他資產評估報告使用人未按照法律、行政法規規定和資產評估報告載明的使用范圍使用資產評估報告的，資產評估機構、資產評估專業人員不承擔責任”。有利于明確資產評估報告的使用責任，規范評估報告的使用。

為利于區分資產評估中介服務與經濟行為當事方的定價決策責任，防止對資產評估報告的誤讀誤用，新基本準則還要求在評估報告中載明“資產評估報告使用人應當正確理解評估結論”，并強調“評估結論不等同于評估對象可實現價格，評估結論不應當被認為是對評估對象可實現價格的保證”。

六、新基本準則規范的內容更為具體

原資產評估準則體系中，基本準則僅提出資產評估執業的基本要求，對評估操作做出原則規范，具體要求留待資產評估具體準則加以規定。新基本準則為適應我國資產評估行政管理要求，采取了原則規范和具體要求相結合的制定思路。

我國資產評估行政管理實行依法行政的原則，財政主管部門需要依據《資產評估行業財政監督管理辦法》和《資產評估基本準則》等規定，對開展資產評估業務實施監管，同時，還要厘清資產評估行政管理與行業自律的關系。因此新基本準則的內容必須完整而具體，才能滿足對資產評估執業的有效監管要求。

為此，新基本準則充實了準則內容，對開展資產評估業務進行了具體規范：

1.對資產評估程序、資產評估報告、資產評估檔案設專章進行規范，突出了資產評估執業的重要環節。

2.規范了資產評估基本程序，包括：“明確業務基本事項、訂立業務委托合同、編制資產評估計劃、進行評估現場調查、收集整理評估資料、評定估算形成結論、編制出具評估報告、整理歸集評估檔案”，并對資產評估程序進行了逐項規范。規定資產評估機構及其資產評估專業人員“不得隨意減少資產評估基本程序”。

3.規定了資產評估評估報告的內容及披露要求，并對評估目的、評估基準日、價值類型、評估結論、特別事項和資產評估報告使用限制說明等報告要素進行重點規范。

4.規定了資產評估工作底稿的內容及編制要求，明確了資產評估檔案的組成及存管責任，規范了評估檔案的保密及對外提供。

通過條文的細化和完善，新基本準則較《資產評估準則——基本準則》的內容更加豐富、具體，為提高資產評估業務的監管水平，提供了有效的準則依據。

七、構建了新的資產評估準則體系框架

新基本準則改變了原有的“雙基本準則”的資產評估準則體系，即《資產評估準則——基本準則》和《資產評估職業道德準則——基本準則》，將兩項基本準則合并為單一的新基本準則，融合了對資產評估的業務和職業道德要求，準則的架構更為清晰。

財政部2004年2月以財企［2004］20號文件發布的兩項涉及資產評估的基本準則，包括規范資產評估業務操作的《資產評估準則——基本準則》和規范資產評估主體職業道德的《資產評估職業道德準則——基本準則》，分別形成我國資產評估的業務和職業道德準則體系。

資產評估法規定了我國資產評估準則制度框架，要求國務院有關評估行政管理部門組織制定評估基本準則，評估行業協會依據評估基本準則制定評估執業準則和職業道德準則。為貫徹落實該項規定，在新的資產評估準則體系中財政部只制定一項“基本準則”。同時還在新基本準則中明確，由中國資產評估協會根據基本準則的規定制定資產評估執業準則和職業道德準則，資產評估執業準則包括各項具體準則、指南和指導意見，構建了我國新的資產評估準則體系框架。

關于對資產評估行業職業道德的基本要求，新基本準則規定的內容主要包括：

1.資產評估機構及其資產評估專業人員開展資產評估業務應當遵守法律、行政法規的規定，堅持獨立、客觀、公正的原則。

2.資產評估機構及其資產評估專業人員開展資產評估業務應當獨立進行分析和估算并形成專業意見，不受委托人和相關當事人的非法干預。

3.資產評估機構及其資產評估專業人員應當誠實守信、謹慎從業，遵守職業道德規范，維護職業形象。

4.資產評估專業人員應當能夠勝任所執行的資產評估業務，保持和提高專業勝任能力。

未納入新基本準則的職業道德具體要求，中國資產評估協會已在制定《資產評估職業道德準則》時統籌考慮。