修訂《金融不良資產評估指導意見》助力國家金融安全

崔勁 殷霞

金融不良資產是國內外市場經濟發展過程中的必然產物，直接關系金融機構改革的進程和國家金融安全，而妥善解決金融不良資產問題的關鍵環節之一即是金融不良資產的評估。本次對《金融不良資產評估指導意見》的修訂一方面立足于適應國家金融改革發展的需要，另一方面滿足《中華人民共和國資產評估法》（以下簡稱《資產評估法》）對資產評估工作的相關要求。修訂后的《金融不良資產評估指導意見》在內容與邏輯上與《資產評估法》和資產評估基本準則保持了高度的協調性，同時明確并加強了對資產評估專業人員的監管標準與監管力度，促使資產評估工作更加有效地服務于保障國家金融安全。

一、落實《中華人民共和國資產評估法》的要求，完善資產評估準則體系

《金融不良資產評估指導意見》的修訂是對《資產評估法》關于評估業務類型及資產評估專業人員差別管理規定的落實。2016年12月1日，《中華人民共和國資產評估法》正式實施，首次將評估專業人員劃分為評估師與其他評估從業人員，明確了不同業務對評估專業人員執業要求的差異性。修訂后的《金融不良資產評估指導意見》在業務類型的劃分以及資產評估專業人員的界定上遵循了《資產評估法》的相關規定，明確價值評估業務出具評估報告，價值分析業務出具咨詢報告。修訂后的《金融不良資產評估指導意見》將規范的主體由“注冊資產評估師”統一修訂為“資產評估專業人員”，滿足了不同業務類型對報告類型以及參與人員的不同要求，同時根據《資產評估法》的精神，對價值分析業務相關內容進行了精簡，刪除了對價值分析業務的承接、執行及報告出具等相關內容，解除對評估機構及其評估專業人員執行咨詢業務的約束，賦予其執行咨詢業務的靈活性和自主性。

《金融不良資產評估指導意見》的修訂是完善我國資產評估準則體系一體化的重要組成部分。《資產評估法》于2016年7月通過全國人大常委會審議之后，為細化落實《資產評估法》的要求，修訂與《資產評估法》不一致的規定，財政部率先于2016年10月修訂了《資產評估準則——基本準則》，形成了新的《資產評估基本準則》。根據《資產評估法》的規定，由國務院有關評估行政管理部門（財政部）組織制定評估基本準則，評估行業協會（中國資產評估協會）需要依據評估基本準則制定評估執業準則和職業道德準則。因此，在《資產評估法》頒布、財政部做出修訂資產評估基本準則的部署后，中國資產評估協會開始加快推進資產評估執業準則和職業道德準則的系統修訂工作。作為資產評估執業準則體系的重要組成部分，《金融不良資產評估指導意見》的修訂不僅是完善資產評估準則體系的工作之一，同時也是資產評估行業助力國家對金融不良資產的管理、維護國家金融安全的重要舉措。

《金融不良資產評估指導意見》的修訂落實了《資產評估法》對業務類型與規范主體的劃分，完善了我國資產評估準則體系架構，有效促進了我國資產評估事業的發展以及國家金融資產安全的保障。

二、關注評估準則體系建設，保持準則之間的一致性與協調性

繼財政部下發《資產評估準則——基本準則》之后，中國資產評估協對已頒布的資產評估執業準則和職業道德準則進行了系統修訂。為保證各準則之間邏輯上的一致性與協調性，本次《金融不良資產評估指導意見》的修訂以《資產評估法》和《資產評估基本準則》為依據，在制定理念、專業術語使用和內容表述等方面保持與其他準則的協調統一，主要表現在以下幾個方面；

一是專業術語的統一，如將“注冊資產評估師”統一修訂為“資產評估專業人員”，將“業務約定書”統一修訂為“評估委托合同”等；

二是保持充分發揮資產評估機構與資產評估專業人員能動性與專業性的理念，如刪除了在選擇價值類型與評估方法時與委托方協商的規定，將“獨立開展評估業務”修訂為“應當堅持獨立、客觀、公正的原則，勤勉盡責，保持應有的職業謹慎”等。從而將專業性相關的選擇權賦予資產評估專業人員，同時要求資產評估專業人員充分利用自身的評估專業經驗與知識，在評估定價或咨詢服務過程中，堅持獨立、客觀、公正，以保證評估結果的公正性與有效性。

三是刪除主觀性或不確定較強的內容，如關于評估假設中“確信相關假設和限制條件有合理的支持依據”的表述，關于執行價值評估業務或價值分析業務時需要考慮的因素等內容，因為這些內容具有較強的主觀性和不確定性，即使作出規定，在開展業務時也難以執行或難以考量執行效果。對于此類業務執行過程中主觀性或不確定性較強的內容，可以由各資產評估機構結合機構本身的特點自行規范。這一修訂不但增強了資產評估機構開展業務的靈活性，同時也提高了監管部門監管的可執行性和效率性。

四是保持各準則之間內容和邏輯上的一致性和協調性，如刪除了關于價值類型定義和規范的一般性條款，因為原《金融不良資產評估指導意見》的出臺早于《資產評估價值類型指導意見》，本次各準則統一修訂之后，關于價值類型的內容可以參考新修訂的《資產評估價值類型指導意見》，《金融不良資產評估指導意見》中不再重復價值類型的一般性規范內容。

對《金融不良資產評估指導意見》的修訂保留了原有條款中符合實際、行之有效的內容，同時針對市場、法律和業務執行等實際情況進行修改與完善，保證了準則體系的整體一致性與協調性，同時也增強了準則的可執行性。

三、明確監管要求，加強監管力度，保障國家金融安全

修訂后的《金融不良資產評估指導意見》從原有八章四十九條縮減為五章二十一條，無論是內容上還是邏輯上較之前都更加精練、清晰；但精簡后的指導意見并未放松對資產評估專業人員的監管要求，而是對資產評估機構和資產評估專業人員開展金融不良資產評估業務實行了更為系統、精準的指導和規范，也與監管的實際要求更加契合。

首先，明確了“價值評估業務”和“價值分析業務”在執行過程中的差異性以及兩種業務出具的不同報告類型，保護資產評估專業人員及國家金融資產交易安全。因為基于金融不良資產本身的特殊性，金融不良資產評估業務遠比一般資產評估業務復雜得多，評估對象難以確定、評估資料不完整、無法履行必要資產評估程序的狀況時有發生，發生這些影響評估程序履行的情況時，如若仍出具評估報告，一方面會給資產評估機構和資產評估專業人員帶來較大的執業風險，另一方面評估結論使用時也會給使用者造成誤導，難以保障國家金融資產交易安全。因此，對評估程序履行受限時執行價值分析業務、出具咨詢報告的明確規定，能夠有效界定資產評估機構及資產評估專業人員的責任義務，同時也能夠提醒報告使用者關注相關報告的使用范圍及使用限制。對不同業務類型（或報告類型）實施不同的監管標準和監管要求，在保護資產評估專業人員的同時進一步有效保障金融資產交易安全。

其次，加強對資產評估專業人員的職業道德要求，明確規定“應當堅持獨立、客觀、公正的原則，勤勉盡責，保持應有的職業謹慎。”這一修訂與《資產評估基本準則》和《資產評估執業道德準則》對資產評估專業人員職業道德的要求相一致，明確了對金融不良資產評估應保持的職業謹慎，以保證評估結論的有效性。金融不良資產處置的核心問題是資產定價問題，而評估結論是資產定價的重要依據，評估結論是否有效直接影響金融不良資產處置過程的安全性。堅持獨立、客觀、公正的職業道德規范，有利于資產評估專業人員發揮應有的專業判斷能力，對保持評估結論的公正性和有效性以及金融資產安全至關重要。