參與修訂珠寶首飾等資產評估準則工作的體會

潘宇 袁煌 李峰 黃朝明 陶弢

2016年7月2日通過的《中華人民共和國資產評估法》（以下簡稱《評估法》）明確要求行業協會依據評估基本準則制定評估執業準則和職業道德準則，要求評估專業人員遵守評估準則，依據執業準則要求選擇合理評估方法。2017年4月21日財政部制定的《資產評估行業財政監督管理辦法》，要求資產評估機構從事資產評估業務，應當遵守資產評估準則，履行資產評估程序，加強內部審核，嚴格控制執業風險。要求財政部門進行監督檢查時，認定虛假資產評估報告和重大遺漏資產評估報告，應當以資產評估準則為依據，組織相關專家進行專業技術論證。2017年8月23日，財政部印發了《資產評估基本準則》，對資產評估基本遵循、資產評估程序、資產評估報告、資產評估檔案進行了明確規定，并要求中國資產評估協會根據基本準則制定資產評估執業準則和職業道德準則。資產評估執業準則包括各項具體準則、指南和指導意見。

《評估法》等對評估準則的相關規定，不僅進一步提升了評估準則的地位，而且在評估機構和人員執業、外部監管、執業責任認定等方面都強調了資產評估準則的作用。因此，作為依法評估的重要準繩，評估準則完善和修訂具有重要意義。

為配合落實《評估法》的實施，給資產評估機構和評估專業人員提供執業指引，保證資產評估執業質量和減少執業風險，中國資產評估協會根據《資產評估基本準則》要求，針對已經發布的執業準則進行了全面梳理，根據地方協會反饋的意見，以及上海、北京實地調研聽取的意見，分階段、分類別開展了資產評估執業準則的修訂工作。中通誠資產評估有限公司有幸作為三項準則修訂的牽頭單位，負責起草了三項準則征求意見稿，參與了其他各項準則修訂的多次討論會議，并針對各方面的反饋意見進行消化、吸收、解釋回復等工作。工作過程中，我們多次聆聽協會領導關于準則修訂的意義和總體要求，經常與行業專家切磋準則實施中遇到的實際問題，不斷與項目組同事字斟句酌修改文稿。深切體會到行業協會領導、業內同仁以及各相關部門對評估準則的重視，感受到大家對行業高度的責任感和一絲不茍的工作態度。下面就三個準則修訂情況和一些具體體會簡要做一介紹。

一、資產評估執業準則——珠寶首飾

《資產評估執業準則——珠寶首飾》（以下簡稱《珠寶首飾準則》）由中國資產評估協會以“中評協〔2009〕211號”文在2009年12月18日發布，自2010年7月1日起實施，并同時廢止了2003年發布的《珠寶首飾評估指導意見》。《珠寶首飾準則》包括總則、基本要求、操作要求、評估方法、披露要求及附則共六章二十九條，主要規范評估師在對珠寶首飾進行鑒定分級分析的基礎上對珠寶首飾的價值進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程。本次修訂在總體結構上與原準則基本保持一致，仍然是六章，總條數精簡為二十六條。主要修改變化及原因如下：

一是保持與《評估法》要求和評估基本準則的一致性。如明確“法定評估業務，評估報告應當由至少兩名承辦該項業務的資產評估師（珠寶）簽名并加蓋資產評估機構印章。”明確評估專業人員應“獨立進行分析、估算并形成專業意見，拒絕委托人或相關當事人的非法干預。”

二是結合原準則使用中存在的問題進行調整，并注意保持與其他執業準則的銜接。比如準則定義的珠寶首飾是指珠寶玉石和用于飾品制作的貴金屬的原料、半成品及其制成品。但這些珠寶首飾有可能會涉及作品的著作權，這種情況下評估專業人員需要對評估對象所涉及權利類型進行分析，如果涉及到相關的著作權，則需要按照對應準則要求考慮著作權資產價值。為保持與其他執業準則的銜接，因此要求“涉及珠寶首飾的著作權等無形資產價值評估，需要按照相關準則要求執行”。

三是對個別文字進行修改完善，使相關要求更明確。如將市場法中“可比銷售數據”修改為“可比參照物或者案例”；在報告披露時，對評估程序實施過程的描述，將“實物調查、鑒定分級等過程”修改為“實物調查、市場調查、鑒定分級、評定估算等過程”，補充了市場調查、評定估算內容。

二、資產評估機構業務質量控制指南

《資產評估機構業務質量控制指南》（以下簡稱“質量控制指南”）由中國資產評估協會以“中評協〔2010〕214號”文在2010年12月18日發布，自2012年1月1日起實施，要求具有證券業務資格的資產評估機構執行，其他評估機構參照執行。質量控制指南包括總則、質量控制責任、職業道德、人力資源、評估業務承接、評估業務計劃、評估業務實施和報告出具、監控與改進、文件和記錄、附則共十章五十二條。分別從質量控制的各關鍵要素和業務流程的關鍵環節對評估機構的質量控制工作進行了規范。本次修訂在總體結構上與原準則基本保持一致。主要修改變化如下：

一是根據相關法律法規要求修訂涉及質量控制體系中控制主體部分內容。根據《評估法》、首席評估師制度等進行相應修改。如明確“最高管理層”為“公司制資產評估機構的董事會（執行董事）或合伙制資產評估機構的執行合伙事務的合伙人”。明確“資產評估機構應當建立首席評估師制度”、“除本準則外，首席評估師的產生和任職條件有其他相關規定的，還要符合相關規定要求”。要求“法定評估業務的項目負責人應當為資產評估師”，與《評估法》保持一致；強調“資產評估機構應當根據業務特征對每項資產評估業務委派項目負責人”，刪除項目負責人股東（或者合伙人）、董事的要求。在人力資源一章中，對項目團隊成員所需具備的條件中“必要的專業知識、執業能力、專業經驗”修改為“必要的專業知識、勝任能力”。

二是根據評估實務中發現的問題，進行相應修改，使準則更具指導性。如對原二十九條在業務受理環節簽訂業務約定書前對“委托方的要求”進行理解的相關描述，修改為“正確理解擬委托內容”，避免因有“委托方要求”可能影響獨立性的誤解。考慮到受保密等因素影響，通常在簽訂委托合同前對項目情況了解不全面，相關風險評價要求修改為“在簽訂資產評估委托合同之前，資產評估機構應當通過考慮與資產評估業務有關的要求、風險、勝任能力等因素，正確理解擬委托內容、初步識別和評價風險，以控制風險、滿足合理的委托要求。”更貼近實際操作。考慮到與評估程序等準則銜接，為避免重復且保持一致性，刪除了關于要求針對不同項目的計劃編制要求。

考慮到人力資源記錄雖然與質量控制工作相關，但更多屬于公司其他管理事項，因此在資產評估業務質量控制記錄中刪除了“人力資源管理記錄”的內容要求。

三是與其他準則保持銜接，將不屬于質量控制指南要求的內容進行修改。比如對資產評估業務實施和資產評估報告出具環節的修訂，考慮到原三十七條中“利用專家工作”、“引用其他專業報告結論”均為利用專家工作行為，因此合并為“利用專家工作”。解決疑難問題或者爭議事項的控制政策和程序中的“向評估機構內部或者外部具備資歷和經驗的相關人員咨詢”中涉及外部人員咨詢也屬于利用專家工作準則規范內容，因此本準則進行刪減。

三、資產評估對象法律權屬指導意見

《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》（以下簡稱“法律權屬指導意見”）由中國注冊會計師協會以“會協〔2003〕18號”文在2003年1月28日發布，自2003年3月1日起實施。法律權屬指導意見共十三條，未分章。分別從法律權屬定義、委托方和相關當事方法律權屬資料提供的要求、評估師對法律權屬關注及披露等方面進行了規范。本次修訂在總體結構上與原準則基本保持一致，未分章，總條數精簡為十一條。主要修改變化及原因如下：

一是保持與《評估法》要求和評估基本準則的一致性。如標題中刪除了“注冊資產評估師”，將《評估法》中已經明確的各方對評估對象法律權屬方面的責任在本指導意見中進行刪減。

二是結合實踐經驗，細化有關“核查驗證”、“產權瑕疵”等條款。如對評估對象法律權屬資料核查和驗證的方式進行細化，列舉了實務中一些核查驗證方式，即“通常包括核對原件與復印件的一致性、通過公開的信息渠道進行查詢、到相關產權登記部門現場查詢等。”對不同評估對象法律權屬核查驗證提出了重要性原則的要求，“評估對象是股權的，應當按照重要性原則，對相關資產的法律權屬進行核查驗證。”根據評估實務經驗，將法律權屬資料瑕疵事項具體化為“法律權屬不清、存在瑕疵，權屬關系復雜、權屬資料不完備”等情形。

三是精簡文字，明確要求。如將對權屬資料核實情況說明“收入工作底稿”修改為“在評估報告和工作底稿中反映”。將“注冊資產評估師應當知曉評估對象法律權屬對評估結論有重大影響”修改為“資產評估對象法律權屬對理解資產評估結論有重大影響”，進一步強調評估對象法律權屬的重要性及其與評估結論之間的關系。

四、工作體會

參與資產評估準則修訂工作的過程是我們自己不斷學習準則、加深對準則認識的過程。通過對質量控制指南的學習和理解，我們感覺到質量控制指南實際就是給評估機構質量管理提出一個閉環管理的理念。任何一個項目的執行，都要能夠體現確定目標、發出指令、過程跟蹤、結果反饋、與原始目標進行比對、進行下一次循環直至達成預期目標的閉環過程，并且需要留下反映此過程執行的完整記錄。只要理解了這種閉環管理的總體要求，評估機構就可以在質量控制指南原則指導下，根據機構自身的管理特點，梳理自己的業務流程，把導致業務流程各環節的斷點找到，進行完善。并針對各環節的崗位職責、工作標準、人力資源配置要求、文件記錄要求等建立相應制度規范，從而實現質量控制指南在評估機構的落地。

評估法要求評估專業人員履行“核查和驗證”義務，這對評估對象法律權屬核查和驗證的工作方式、工作深度、責任劃分、工作底稿記錄等方面都將帶來新的要求。本次法律權屬指導意見修訂中考慮了這些變化，并進行了相應規范。但在實務操作中會面對各種復雜情況，這也需要各位行業同仁在實踐中多去發現準則應用中遇到的問題、總結和積累準則應用中的經驗，為動態進行準則的更新調整、更好讓準則指導評估業務開展提供專業支持。