政府會計準則第3號
——固定資產(chǎn)

（2016年7月6日 財政部 財會[2016]12號）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 本準則所稱固定資產(chǎn)，是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。

單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。

第三條 公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，適用其他相關(guān)政府會計準則。

第二章 固定資產(chǎn)的確認

第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當予以確認：

（一）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；

（二）該固定資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。

第五條 通常情況下，購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認；購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認；自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認。

第六條 確認固定資產(chǎn)時，應(yīng)當考慮以下情況：

（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會計主體實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

（二）應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并確認為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當將該軟件確認為無形資產(chǎn)。

（三）購建房屋及構(gòu)筑物時，不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當全部確認為固定資產(chǎn)；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認為無形資產(chǎn)。

第七條 固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當同時從固定資產(chǎn)賬面價值中扣除被替換部分的賬面價值。

第三章 固定資產(chǎn)的初始計量

第八條 固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。

第九條 政府會計主體外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

第十條 政府會計主體自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。

為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當期費用。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

第十一條 政府會計主體通過置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

第十二條 政府會計主體接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，應(yīng)當按照名義金額入賬，相關(guān)稅費、運輸費等計入當期費用。

如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時應(yīng)當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。

第十三條 政府會計主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按調(diào)出方的賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。

第十四條 政府會計主體盤盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當按照重置成本確定。

第十五條 政府會計主體融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照其他相關(guān)政府會計準則確定。

第四章 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

第一節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊

第十六條 政府會計主體應(yīng)當對固定資產(chǎn)計提折舊，但本準則第十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)除外。

折舊，是指在固定資產(chǎn)的預計使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計的折舊額進行系統(tǒng)分攤。

固定資產(chǎn)應(yīng)計的折舊額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預計凈殘值。

政府會計主體應(yīng)當對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊，實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額。

第十七條 下列各項固定資產(chǎn)不計提折舊：

（一）文物和陳列品；

（二）動植物；

（三）圖書、檔案；

（四）單獨計價入賬的土地；

（五）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。

第十八條 政府會計主體應(yīng)當根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。

固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

政府會計主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當考慮下列因素：

（一）預計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益的期限；

（二）預計有形損耗和無形損耗；

（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

第十九條 政府會計主體一般應(yīng)當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。

在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時，應(yīng)當考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。

固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第二十條 固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

第二十一條 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。

第二十二條 固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計算折舊額。

第二節(jié) 固定資產(chǎn)的處置

第二十三條 政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢、毀損的，應(yīng)當將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將固定資產(chǎn)處置收入扣除處置稅費后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。

第二十四條 政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出固定資產(chǎn)的，應(yīng)當將固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)撥中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費用應(yīng)當計入當期費用。

第二十五條 政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準以固定資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。

第二十六條 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后計入當期費用。

第五章 固定資產(chǎn)的披露

第二十七條 政府會計主體應(yīng)當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

（一）固定資產(chǎn)的分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。

（二）各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率。

（三）各類固定資產(chǎn)賬面余額、累計折舊額、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。

（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由。

（五）已提足折舊的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。

（六）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。

（七）出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況。

（八）對外捐贈、無償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況。

（九）暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價值變動情況。

第六章 附 則

第二十八條 本準則自2017年1月1日起施行。