國際職業會計師道德守則動態

作為國際準則制定機構，國際會計師職業道德準則理事會（IESBA）的職責是為全球范圍的職業會計師制定職業道德規范，包括審計師的獨立性規范，促進和保障職業會計師服務于公眾利益。這些職業道德規范收錄于《國際職業會計師道德守則》（以下簡稱守則）。2016年，為了指導職業會計師更好地應對違反法律法規問題，IESBA的主要工作是完成對職業會計師應對違反法律法規行為相關規范的修訂，包括三個方面：一是增加第225節，用于指導執業的職業會計師（Professional Accountants in Public Practice）對違反法律法規行為作出識別和應對。二是增加第360節，用于指導工商業界職業會計師（Professional Accountants in Business）對違反法律法規行為作出識別和應對。三是對守則其他章節作出相應修訂。新的規范將于2017年7月15日生效。

一、對執行守則的目標和法律法規范圍進行了修訂

1.明確職業會計師執行守則應達到的目標主要有三個：（1）遵守誠信和良好職業行為基本原則。（2）督促管理層和治理層糾正、彌補、減輕違反或涉嫌違反法律法規行為的后果，或者阻止尚未發生的違反法律法規行為。（3）為了維護公眾利益的需要，采取進一步行動。

2.守則將法律法規的范圍限定為：（1）對財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規。（2）對財務報表中的金額和披露沒有直接影響，但對被審計單位的經營活動、持續經營能力或避免大額罰款至關重要的法律法規。

二、明確職業會計師和管理層、治理層各自的責任

1.職業會計師的責任。職業會計師的責任包含以下7個方面的內容：（1）遵守適用的法律法規。（2）了解并識別問題。（3）與管理層和治理層一同解決問題。（4）決定是否需要采取進一步行動。（5）決定是否向適當機構做出披露。（6）必要時解除業務約定和客戶關系。（7）按國際審計準則（ISAs）要求作出書面記錄。

2.管理層和治理層的責任。管理層和治理層的責任在于確保其業務活動按照法律法規的要求進行,并及時識別并處理違反法律法規的行為。

三、提出對違反法律法規行為的應對流程

守則將職業會計師分為審計師、執行非審計業務的執業會計師、高級工商業界職業會計師，以及其他工商業界職業會計師四類，分別就應對違反法律法規行為作出不同的流程規定。以審計師為例，對違反法律法規行為的應對流程如下：

1.對問題進行了解和識別。審計師在執行財務報表的審計過程中，應當運用自身判斷、知識和職業技能，從以下兩個方面對事件進行了解：（1）該事件的性質和發生環境。（2）有關法律法規的適用情況。必要時可以在保密的基礎上咨詢其他公司、網絡事務所、相關專業機構，或法律顧問。

2.與管理層和治理層溝通并解決問題。一旦認為違反法律法規的行為已經或很可能發生，審計師應將其告知適當的管理層或治理層，適當的管理層要比涉嫌參與該問題的個人至少高一層。若審計師認為管理層涉嫌參與了違反法律法規的事件，應當與治理層討論。同時，審計師應確保管理層和治理層理解自身的法律和監管責任，并敦促他們及時糾正、彌補、減輕違反法律法規行為對利益相關者的不利影響、阻止尚未發生的違反法律法規行為并促使管理層或治理層在必要時向有關機構報告。

3.決定是否需要采取進一步行動。如果管理層或治理層未對違反法律法規行為做出及時、適當的處理，審計師應決定是否需要采取進一步行動。在決定是否需要采取進一步行動以及行動的性質和程度時，審計師應考慮以下7個因素：（1）法律和監管框架。（2）管理層和治理層對事件反應的恰當性和時效性。（3）事件的緊迫性。（4）事件的普遍性。（5）執業會計師是否繼續對管理層和治理層抱有信心。（6）該事件是否可能再次發生。（7）是否有可信的證據表明該事件對投資者、債權人、雇員或更廣泛公眾利益造成了實質性損害。

進一步行動包括：向適當部門進行披露以及在法律法規允許的情況下，解除業務約定和客戶關系。

4.向有關部門進行披露。審計師向適當機構披露該事件的目的是讓有關機構調查此事，并采取措施以維護公眾利益。是否作出披露，取決于該事件對公眾造成的實際或潛在傷害的性質和范圍。例如，某事件會對客戶的證券交易造成不利影響，給金融市場帶來系統性風險，應當將其披露給適當機構。此外，是否作出披露，還取決于外部因素，例如：是否存在有關機構能夠調查該事件并采取行動、對執業會計師或其他個人的人身安全是否有實際或潛在的威脅等。

5.解除業務約定和客戶關系。在某些司法管轄范圍內，審計師的進一步行動可能受到限制，此時，解除業務約定和客戶關系是審計師唯一可以采取的行動。

6.按國際審計準則（ISAs）要求作出書面記錄。審計師在進行財務報表審計時，應按照國際審計準則（ISAs）的要求，作出書面記錄，以明確審計過程中出現的重大事項、在此基礎上得出的結論以及得出這些結論的重要職業判斷。