企業(yè)破產(chǎn)稅務(wù)法律規(guī)定及處理

毛國(guó)敏

湖北瑞通天元律師事務(wù)所，湖北 武漢 430000

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企業(yè)破產(chǎn)稅務(wù)法律規(guī)定及處理

毛國(guó)敏

湖北瑞通天元律師事務(wù)所，湖北 武漢 430000

企業(yè)發(fā)生宣告破產(chǎn)和撤銷及解散等資產(chǎn)、債務(wù)處置，實(shí)施破產(chǎn)清算稅務(wù)處理涉及的細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行闡明，涉及企業(yè)稅收征收在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清算中的清償順序，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍應(yīng)繼續(xù)追繳應(yīng)收稅款的相關(guān)法律依據(jù)，稅收優(yōu)先權(quán)及詳細(xì)處理辦法。

企業(yè)破產(chǎn)；稅務(wù)優(yōu)先權(quán)；債權(quán)申報(bào)；破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)生宣告破產(chǎn)和撤銷及解散等資產(chǎn)、債務(wù)處置時(shí)涉及到稅收的事項(xiàng)逐年增多，筆者作為兩處地方稅務(wù)局的法律顧問(wèn)，有幸接觸上述破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)征收法務(wù)，較多的參與了上述涉稅法律事務(wù)的處理與咨詢，涉及幾處大家不太關(guān)注且易引起爭(zhēng)議的地方，特歸納如下：

“企業(yè)到期不能清償債務(wù)”一般包括以下幾方面含義：1、債務(wù)的清償期限已經(jīng)屆滿，債權(quán)人要求清償；2、債務(wù)人缺乏清償能力。3、債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)應(yīng)是處于連續(xù)狀態(tài)，而不是暫時(shí)的、短期的不能清償。當(dāng)企業(yè)到期債務(wù)不能清償，達(dá)到申請(qǐng)破產(chǎn)狀態(tài)時(shí)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配中涉及應(yīng)分配的欠繳稅務(wù)是重要一項(xiàng)。

一、企業(yè)破產(chǎn)涉及到的相關(guān)法律規(guī)范

2007.06.01正式實(shí)施的主席令第54號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》，是最新的企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)；其中關(guān)于稅收方面如主席令第23號(hào)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》于2001.05.01正式實(shí)施。規(guī)定納稅人在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

同步實(shí)施的還有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，系國(guó)務(wù)院令第666號(hào)，于2002.10.15正式實(shí)施，詳細(xì)的對(duì)實(shí)施破產(chǎn)清算稅務(wù)處理涉及的細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行闡明，使之更有實(shí)踐中的指導(dǎo)意義。

二、企業(yè)稅收在破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)中的清償順序

《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第109及113條規(guī)定，對(duì)破產(chǎn)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人，對(duì)該特定財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，于普通破產(chǎn)債權(quán)前清償。

三、企業(yè)破產(chǎn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍應(yīng)繼續(xù)追繳應(yīng)收稅款的相關(guān)法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)(法律另有規(guī)定的除外)；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于上述權(quán)利。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<欠繳稅金核算管理暫行辦法>的通知》第15條規(guī)定，對(duì)于宣告破產(chǎn)、撤銷、解散而準(zhǔn)備進(jìn)行資產(chǎn)、債務(wù)清算的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向負(fù)責(zé)清算的機(jī)構(gòu)提出清繳欠繳稅金，依法追繳。

四、破產(chǎn)清算的順序及稅收優(yōu)先權(quán)

依據(jù)《稅收征收管理法》第45條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外(除外情形如下《企業(yè)破產(chǎn)法》第113條之規(guī)定)；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

2010年武漢市某廠申請(qǐng)向武漢市中級(jí)人民法院破產(chǎn)被受理，同年2015年11月3日，武漢市江岸區(qū)稅務(wù)局向武漢某廠破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理人補(bǔ)充申報(bào)稅務(wù)債權(quán)，申報(bào)金額為4，006，150.55元，系武漢某廠2002年至2010年期間欠繳稅費(fèi)。武漢市中級(jí)人民法院認(rèn)為，根據(jù)管理人對(duì)武漢市江岸區(qū)地方稅務(wù)局補(bǔ)充申報(bào)債權(quán)核查情況，債務(wù)人、債權(quán)人對(duì)補(bǔ)充申報(bào)的債權(quán)無(wú)異議，依照相關(guān)法律規(guī)定，以(2010)武民商破字第1-13號(hào)民事裁定書確認(rèn)武漢市江岸區(qū)地方稅務(wù)局申報(bào)上述債權(quán)并生效。

對(duì)于部門法45條的具體規(guī)定，在武漢某廠破產(chǎn)案中引起了稅務(wù)局的高度重視。經(jīng)核查武漢某廠的破產(chǎn)債權(quán)中納入分配優(yōu)先債權(quán)中，東方資產(chǎn)管理公司名下的銀行欠款債權(quán)在破產(chǎn)清算中能夠得到部分清償，而根據(jù)上述規(guī)定，如果武漢某廠作為納稅人，在上述優(yōu)先債權(quán)權(quán)利被處置之前就已經(jīng)發(fā)生上述欠繳稅款債務(wù)，那么已經(jīng)發(fā)生的欠繳稅款應(yīng)該在上述東方資產(chǎn)管理公司得到清償之前優(yōu)先清償。為此，為核實(shí)清楚屬于國(guó)家的稅收是否已經(jīng)應(yīng)繳應(yīng)收，江岸區(qū)地方稅務(wù)局法規(guī)科工作人員特地到武漢某廠破產(chǎn)管理人處查詢?cè)摴P債權(quán)債務(wù)發(fā)生的原始時(shí)間，根據(jù)武漢市蔡甸區(qū)人民法院(2014)鄂蔡甸民二初字第00121號(hào)民事判決書顯示，2000年11月28日，武漢某廠與建行漢陽(yáng)支行簽訂《抵押合同》，約定武漢某廠以其有權(quán)處分的財(cái)產(chǎn)做抵押，為2000年4月1日至2003年4月30日期間發(fā)生的最高額為人民幣5314萬(wàn)元債權(quán)本金及發(fā)生的違約金、賠償金以及實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)的費(fèi)用提供抵押擔(dān)保。于2001年1月8日武漢某廠以其自有房產(chǎn)為建行漢陽(yáng)支行辦理了武房市它字第200100011號(hào)《房屋它向權(quán)證》等。根據(jù)上述判決書所載明的事實(shí)，本次破產(chǎn)案件中，上筆稅務(wù)債權(quán)發(fā)生在2002年始，不存在稅收應(yīng)優(yōu)先于抵押權(quán)的情形。

五、企業(yè)破產(chǎn)后的處理辦法

國(guó)家稅務(wù)總局現(xiàn)于2000.11.28實(shí)施的關(guān)于印發(fā)《欠繳稅金核算管理暫行辦法》的通知規(guī)定對(duì)于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過(guò)法定清算后，納稅人已消亡的，其無(wú)法追繳的欠繳稅金及滯納金，根據(jù)判決書或法定清算報(bào)告報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款，繳銷發(fā)票等稅務(wù)證件。

[ 注 釋 ]

①“企業(yè)到期不能清償債務(wù)”的解釋來(lái)自文中引用的法律規(guī)定.

②“武漢市某廠”現(xiàn)已經(jīng)清算完畢，其經(jīng)營(yíng)法人主體已經(jīng)不銷往.

③“東方資產(chǎn)管理公司”全稱為中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司.

[1]<中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法>2007.06.01正式實(shí)施的主席令第54號(hào).

[2]<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>主席令第23號(hào)于2001.05.01正式實(shí)施.

[3]<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則>，系國(guó)務(wù)院令第666號(hào)于2002.10.15正式實(shí)施.

[4]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<欠繳稅金核算管理暫行辦法>的通知.

[5]關(guān)于印發(fā)<欠繳稅金核算管理暫行辦法>的通知，國(guó)家稅務(wù)總局現(xiàn)于2000.11.28實(shí)施.

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2095-4379-(2017)09-0182-02

毛國(guó)敏(1978-)，女，湖北人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位，本科，畢業(yè)于湖北經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)，湖北瑞通天元律師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)合伙律師，民盟武漢市社會(huì)法律委員會(huì)，副主任，專長(zhǎng)于民商法，持敬業(yè)、勤業(yè)、精業(yè)執(zhí)業(yè)理念為委托人提供提供優(yōu)秀的法律服務(wù)，律師執(zhí)業(yè)生涯達(dá)10年，專長(zhǎng)專注于民商法、刑法、建筑房地產(chǎn)等專業(yè)。