作業成本法在企業中的運用分析

馮煜

摘要：隨著市場經濟的發展，越來越多的企業都對內部管理進行了“革新”。成本，一直都是影響企業獲利能力和市場競爭力的一項重要因素。因此，對成本的“革新”顯得尤為重要。對此，很多企業在成本管理中都引入了作業成本法。將傳統的以“產品”為起點與核心的成本核算方法轉變為以“作業”為起點與核心的成本核算方法。在新方法的應用下，企業的內部管理水平與市場競爭力都有顯著提升。鑒于此，筆者以作業成本法為論點，探討了當前時代背景下作業成本法在我國企業中的運用情況。希望能夠對我國企業的成本管理有所幫助。

關鍵詞：作業成本法 成本核算 內部管理 現狀 建議

一、作業成本法概述

作業成本法即俗稱的“ABC（Activity-Based Costing）”成本法。其與傳統的成本核算方法不同，將成本核算的起點與核心由“產品”轉變為“作業”。作業成本法建立在“作業”這一基本概念的前提基礎之上，將“作業”作為計算成本的基本對象，全部“作業”的成本總和即為企業的產品成本或服務成本，也是企業所實際耗用的資源成本總和。

作業成本法的提出，是源于傳統成本核算模式對間接成本的核算與分配不夠真實。在傳統成本法下，人們計算間接成本時，往往選擇直接人工/機器小時。該方法只適用于間接成本數額不大的情況，通常也不會對企業的產品成本產生較大沖擊。然而隨著市場經濟的發展與企業規模、品種的擴張，以及多渠道發展的需要，人工/機器工時在產品之間難以清晰劃分，而且隨著品種、發展渠道的增多，間接成本往往較高。繼續采用傳統成本核算方法，對間接成本難以做到合理分配。在此背景下，作業成本法是企業的一種必然選擇。該方法下，間接成本不再僅依靠產品而分配，而是以各個作業項目為主進行分配，追求費用分配的“因果性”。產品成本的計算也較以往更為準確。

二、作業成本法在我國企業中運用情況的有效性分析

（一）適合作業成本法的“環境”尚未真正形成

當前，我國企業的成本管理模式還相對落后，主要以產品為中心組織生產，成本管理流程“非程序化”，成本核算“非標準化”，目標對象不夠明確。我國企業目前的成本管理環境并不利于全面展開成本作業法。若要全面應用作業成本法，必須在生產技術以及內部管理方面實現重大變革。此外，當前我國企業的生產能力依舊不高，對手工操作和半機械化的依賴還較高。在各類型企業中，勞動密集型企業還大量存在。在此背景下，企業在短期內不可能完全尋求到有效的生產方式的突破。因此，適合作業成本法的環境尚未真正形成。

（二）企業管理者對作業成本法缺乏“認知度”，管理觀念需革新

在市場化的經營模式下，相較于長遠發展，企業管理者實際更多的關注“當下”利益，或企業在短期未來內的“既得”利益。因此，在企業成本管理方面，更傾向于簡單操作的成本管理方法，而不愿意耗費大量的人力、物力、財力去研究“復雜”方法。而作業成本法是一個非常復雜、繁瑣的操作體系，需對作業項目進行大量的成本動因分析方能實現。這種分析離不開大量人力、物力和財力的投入。此外，有些企業管理者認為成本管理只是一項財務管理的內容，是財務部門財務人員的分內工作，究竟選擇傳統成本核算方法還是現代化的作業成本法，管理層并不十分關心。管理者這種冷漠的態度從主觀上阻礙了作業成本法在企業中的應用。

（三）技術支持水平不足，存在一定基礎問題

不同于傳統的成本核算方法，針對間接成本，作業成本法所采用的是多元化的制造費用分配標準。該分配標準的操作與實施需建立在現代化的電子計算功能之上。只有對龐大的計算工作量的快速處理才能使作業成本法真正付諸于實踐。目前，距離改革開放已三十余載，在此期間，我國的電子計算能力和電子技術的發展都得到了迅速提升。甚至很多高科技應用能力都處于世界領先水平。然而，縱觀于我國企業整個全局，真正能夠將高新技術科技運用于內部管理的企業為數較少。企業的現代化能力整體較弱。此外，雖然會計電算化取得了一定成就，但是相較于市場經濟的發展，始終處于落后地位。整體電子計算能力和高新技術應用能力的不足，使企業無法對作業成本法提供較為充分的技術支持。

（四）作業成本法應用硬件存在“障礙”，相關人員能力需提高

前文已述，不同于傳統成本核算方法，作業成本法是將成本核算的起點與核心由“產品”轉變為“作業”。作業成本法建立在“作業”這一基本概念的前提基礎之上，將“作業”作為計算成本的基本對象，全部“作業”的成本總和即為企業的產品成本或服務成本。因此，企業在應用作業成本法時首選需對企業的作業項目進行確認，通過區分作業項目歸集間接費用。與此同時，企業還需對作業成本法進行數據設置。這些無一不對企業財務等相關人員提出了較高的要求。此外，作業成本法復雜、繁瑣，需依靠計算機實現效果。對人員能力的要求和應用硬件的要求都對作業成本法的實現設置了障礙。

三、在我國企業推行作業成本法應注意的幾個要點

（一）加強員工培訓，全面提升員工素質

作業成本法是一種需要企業全員參與、全方位實行的成本控制管理方法，企業若要充分發揮其作用，就要形成從高層管理者到基層員工，各部門、單位、班組都重視成本管控、提高成本管理意識，為作業成本法的實行建立良好的思想基礎。企業可以在推行伊始，組織企業員工進行相關的成本管控培訓，通過外在的教授慢慢建立員工的成本觀念，營造理想的成本管理氛圍，從而最大限度的降低推行作業成本法的阻力。同時，企業應針對財務人員進行專門的成本管控教育以及與作業成本有關的財務電算化培訓，豐富其作業成本管控知識，為作業成本法的推行鋪平道路。另外，企業還可以同高校合作，利用學校資源，將作業成本法以更為科學的教學方式融入到財務專業的相關課程中，以實現學生在就讀期間便對該方法有所了解和研究，為企業未來的人才儲備打下良好的基礎。

（二）為成本作業法的實施營造良好的內外部環境

作業成本法的其中一個重要作用便是提高會計信息的準確性，避免會計信息的失真。但提高會計信息質量，保證財務信息的真實準確性，不能僅僅依靠科學的核算方法和較高的人員素質，還應當通過企業建立良好的內控管理機制進行合理的制度約束。也可以說，科學的內控管理是推行作業成本法的重要保證。良好的內控機制可以對費用形成的環節進行科學的劃分，對費用形成的原因和影響進行準確的分析，使成本的管控更為高效，為作業成本法的實施打下堅實的基礎。另一方面，我國政府應加大對于作業成本法推行的扶植力度，建立健全相關的財務和稅收法規，提高宣傳力度，擴大普及范圍，并為其理論研究工作給與一定的資金支持。作業成本法的推行不能僅僅依靠企業的財務人員，它需要的是政府的支持和企業領導的重視，需要高層領導站在企業全局的角度，綜合看待成本管控，這是推行作業成本法成功與否的重要前提。作業成本法不應看作是一種獨立實行的方法，它需要與企業的整體管理理念相融合才能發揮其最大的效用。

（三）建立正確的“作業”管理理念

作業成本法中，“作業”這一概念指的是企業為顧客提供一定量產品或者勞務而所消耗的原材料、人工、技術以及環境損耗的集合。也可以說，我們可以將現代企業看作是一個為滿足顧客需要而建立的各項作業的集合。一個企業便是一個作業鏈。企業將自身的資源通過一定的加工整合形成最終的價值集合，即產品，企業對各項作業的加工過程，便是價值鏈的形成過程。作業成本法建立的是一種成本的計算函數，企業的費用成本被分為具有增值作用的和具有非增值作用的兩部分。企業在建立“顧客第一”原則的基礎上，對企業作用鏈和產品的價值鏈進行綜合分析，盡可能的把握顧客價值的增值型成本，摒棄相應的非增值型成本，從而使企業的不合理支出得到控制。

（四）將傳統成本管理理念與作業成本法有機融合

作業成本法雖然是一種較為先進的成本管控方法，其計算過程也較為復雜，但作業成本法并不是獨立于傳統成本管理理念的一種方法，而是對于傳統成本管控方法的一種改進。它將傳統的成本計算方法的優勢保留了下來，同時加入了科學先進的計算理念，使成本的計算更為細化。所以，企業在推行成本管理時，應注意將成本管理理念與作業成本法進行有機的融合。首先，企業要加大對計算機技術和多媒體信息的實施應用，使作業成本法的實施難度大大降低；其次，企業要實現信息系統的多部門共享，降低信息傳遞和使用的成本；再者，企業在實行作業成本法的前提下，不斷完善傳統成本管控方式，使兩者間的沖突逐漸消除。將傳統成本管理理念與作業成本法有機融合，可以提高企業財務信息的可用性，滿足各方面的會計信息使用者對信息質量的要求，同時不斷強化企業的成本優勢，增強企業的核心競爭力。

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