試論企業(yè)內部控制制度體系的建立與實施

郝美華

摘要：為了滿足企業(yè)管理進一步優(yōu)化的需要，企業(yè)的內部控制制度的建立與實施都要符合企業(yè)發(fā)展的總體目標，并針對企業(yè)生產運行中的錯誤及不當之處進行糾正，從而保障企業(yè)生產經營過程當中各項資產的安全與完整。本人結合目前企業(yè)內部控制制度體系中存在的弱勢與不足之處，圍繞企業(yè)內部控制制度體系的建立、完善與實施等問題，進行了簡要的陳述。

關鍵詞：企業(yè)管理 內部控制 內控制度體系

自2008年《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》頒布以來，為了規(guī)范經營、保證發(fā)展并提高企業(yè)的風險防范能力，企業(yè)逐步開始根據自身的具體經營狀況和自身發(fā)展的特點進行企業(yè)的內部控制制度建設工作。但是，由于“內部控制”這個概念起源并發(fā)展于美國20世紀的內部牽制制度，對于我國企業(yè)來講算得上是不折不扣的舶來品。企業(yè)的內部控制制度體系是企業(yè)會計管理制度、人力資源管理制度、行政事務管理制度、工資管理制度等制度的匯總，對企業(yè)的經營管理有約束性和指導性意義。如何建立健全企業(yè)的內部控制制度，并落實內控在企業(yè)管理中的作用成為了目前大多數企業(yè)應當思考的重要實際問題。因此，善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內控制度中存在的弱項與不足，建立并完善企業(yè)內部控制制度體系，實現(xiàn)內控管理在企業(yè)中的全面落實，成為了當前企業(yè)提高管理水平，保障可持續(xù)性發(fā)展的一大前提。

一、現(xiàn)代企業(yè)內部控制中存在的弱點與不足

（一）內控制度與企業(yè)的兼容度不高

目前，國內的內部控制理論體系還在逐步的完善過程中，企業(yè)的內部控制制度和實踐操作也還大都處在逐步摸索的階段。對于大部分企業(yè)來講，內部控制制度體系還沒有成型，內部控制理論層面的作用遠大于真正實踐上的意義。尤其是針對一些民營或中小型企業(yè)來講，企業(yè)的管理者還沒有樹立起內部控制同企業(yè)經營相統(tǒng)一的管理意識，內部控制制度大多處在一個雛形階段，對于企業(yè)管理者群體中的濫用職權和以權謀私等行為，難以起到應有的監(jiān)督與管理作用。同時，目前部分企業(yè)管理在對內部控制制度內涵的解讀過程中，僅僅將內部控制同企業(yè)生產的某些或部分關鍵點相關，并沒有形成具體到企業(yè)生產實踐全過程與具體各崗位上的責任分工。因此，雖然大多數企業(yè)已經開始著手構建企業(yè)的內部控制管理體系，然而該體系在同企業(yè)的具體生產實踐的適用與相容上，還存在較大的差距。

（二）企業(yè)內部控制組織結構重復混亂

為了實現(xiàn)內部控制制度職能的發(fā)揮，合理的企業(yè)組織結構和崗位設定是內部控制管理實施的保障。然而，目前部分企業(yè)在崗位設置上存在的一些歷史遺留問題，造成了部分崗位設置冗余、責權分配不清的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象導致了內部控制制度管理能力的下降，規(guī)范化管理還沒能夠取代傳統(tǒng)的經驗管理模式，尤其是在重大事情決策和執(zhí)行的過程中，內部控制管理沒有起到應有的規(guī)范與管理的職責。例如，某企業(yè)財務部門中，管理賒銷業(yè)務的批準與執(zhí)行的崗位沒有實現(xiàn)內部控制管理中規(guī)定的崗位分離制度，企業(yè)出納與管理會計由一人擔當，造成了財務人為干擾的現(xiàn)象時有發(fā)生，會計信息失真、資源浪費嚴重的現(xiàn)象并存，致使企業(yè)內部控制管理制度幾近失效。

（三）內部審計部門職責發(fā)揮受限

為了保障內部控制體系在企業(yè)管理中的實現(xiàn)，建立健全內控監(jiān)督與管理手段是實現(xiàn)企業(yè)內控管理的重要環(huán)節(jié)之一。內部審計是企業(yè)實現(xiàn)內部控制監(jiān)督管理的重要方式之一。然而，由于內部審計這一概念在大部分企業(yè)中的接受程度偏低，部分企業(yè)甚至尚未建立單獨的內部審計工作部門。這種情況致使許多企業(yè)的內部控制體系的建設缺少必要的環(huán)節(jié)，內控制度實施與執(zhí)行也缺乏有效的監(jiān)管。在這樣的前提下，企業(yè)內控中的問題難以及時被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內控管理力度下降。同時，由于內審工作必要職能的缺失，企業(yè)內控體系中存在的問題及缺陷很難被及時反映出來，嚴重阻礙了企業(yè)內控制度逐步完善的進程。

二、企業(yè)內部控制制度體系的建立與實施

（一）逐步建立健全與企業(yè)兼容性強的企業(yè)內控制度

為了實現(xiàn)全面內部控制體系的建設與實施，建立健全內部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)內控管理的首要步驟。企業(yè)在內控制度建立與不斷完善的過程中，要保證內控制度同自身的經營與管理活動的特點相融合，絕不能照搬照抄一些現(xiàn)有的內控管理經驗。而在制定內部控制管理制度之時，要秉持全面性、重要性、制衡性、適應性與成本效益性五點原則相統(tǒng)一的基本思想，將內部控制制度同企業(yè)的文化、信息管理、權責分配、組織結構以及人力資源管理工作等方面統(tǒng)一起來，制定出符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的企業(yè)內部控制制度，才能為企業(yè)的內控管理工作提供必要的保障。

（二）明確內控崗位職責，完善內控組織管理結構

內部控制制度體系的落實離不開合理的管理結構的設置。只有實現(xiàn)企業(yè)各個部門和各個崗位上的密切配合與協(xié)作，才能實現(xiàn)企業(yè)內部控制管理制度具體實踐工作的落實與執(zhí)行。因此，企業(yè)在內部控制制度體系的建設過程中一定要合理的對內部組織結構進行設計與規(guī)劃，一方面對崗位職責和在崗人員的權利與責任進行科學的劃分；另一方面根據內部控制管理執(zhí)行的需要，切實落實企業(yè)崗位分離和輪崗制管理制度。在考察企業(yè)所處的發(fā)展階段和經營實際的基礎上，有針對性地對企業(yè)組織結構進行設計與規(guī)劃，保證企業(yè)的每個部門和每一項業(yè)務活動都符合內部控制管理的政策和程序，讓內控管理能夠真正落實到實處，符合企業(yè)發(fā)展的需要。

（三）引入風險評估與管理機制

隨著市場經濟的快速發(fā)展，風險是企業(yè)在發(fā)展過程中不得不面對并攸關生死的重大問題。企業(yè)的風險評估與管理是企業(yè)日常經營管理的重要環(huán)節(jié)。為了降低企業(yè)風險發(fā)生的概率，提高企業(yè)風險評估與風險應對的能力，在企業(yè)的內部控制制度體系中引入風險管理機制可以有效地實現(xiàn)對企業(yè)經營中各項風險性因素的控制與管理。引入企業(yè)的風險評估與管理機制，可以加強企業(yè)的市場敏感性，及時對企業(yè)經營過程中出現(xiàn)的風險因素進行判斷和評估，并對企業(yè)內部控制管理工作進行相應的調整，既能夠及時發(fā)現(xiàn)并應對企業(yè)可能面臨的經營風險，同時也保證了企業(yè)內部控制制度在企業(yè)經營管理全過程中執(zhí)行與落實的有效性。

（四）落實內控制度缺陷認定與評價機制

企業(yè)的內部控制制度體系的建立是一個不斷完善與進步的過程，企業(yè)的內部控制制度從理論走向實踐需要經過企業(yè)經營管理各部門與各項業(yè)務的不斷檢驗。因此，企業(yè)在內部控制制度體系的建立過程中，為了保障內控制度能夠實現(xiàn)不斷的自我完善，需要落實相應的內部控制制度缺陷認定與評價機制，及時發(fā)現(xiàn)內部控制制度體系中出現(xiàn)的偏差和不符合企業(yè)生產經營實際的情況，并根據管理的需求對原來的內部控制制度進行相應的調整。只有堅持對企業(yè)內部控制管理制度的不斷評價與改進，才能夠實現(xiàn)企業(yè)內部控制制度體系在動態(tài)過程中的不斷優(yōu)化與健全，保障企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。

（五）建立健全內部審計制度，全面發(fā)揮內審作用

企業(yè)的內部審計制度是內部制度體系的重要組成部分。為了保證企業(yè)內部審計職能的落實，內部審計工作應保持相對的獨立性，并對一定時期內企業(yè)的內部控制管理狀況通過內部審計的形式進行考核和規(guī)范。在企業(yè)的內部控制制度體系中，應按照財會[2008]7號文件，即《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中的要求，建立健全相應的內部審計制度和審計標準，并按照制度規(guī)定定期開展內審工作，對企業(yè)的資源利用狀況、經營目標實現(xiàn)狀況和內部控制管理制度的落實情況進行系統(tǒng)的檢查和考核，促進企業(yè)內部控制管理制度的貫徹與實施，引導企業(yè)經營和管理向著良性發(fā)展的方向不斷前進。

三、結束語

為了滿足企業(yè)不斷進步與發(fā)展的需求，增強企業(yè)在市場經濟與競爭環(huán)境中的綜合實力，逐步建立健全企業(yè)的內部控制制度體系是實現(xiàn)企業(yè)內控，增強內控效率的重要保障。面對逐步擴大的市場和新業(yè)態(tài)、新環(huán)境的形成與發(fā)展，企業(yè)只有從自身做起，提高管理能力、走上有效科學管理的道路，才能在競爭中取得長足的發(fā)展。因此，正確認識企業(yè)管理與內部控制中的各種問題與不足，加強對企業(yè)內控制度體系的建設，將成為企業(yè)今后發(fā)展中重要的管理課題。

參考文獻：

[1]崔偉.現(xiàn)行企業(yè)內部控制制度的問題及對策[J].中外企業(yè)家，2016

[2]王巧姝.企業(yè)內部控制理論、框架與實務研究[D].吉林大學，2015