基于財務角度的制造業內部控制問題探析

羅繼民

摘要：制造業企業通常具有周轉期慢、營運資金數額大、資金回流困難等特點，其財務管理難度相對較大，對制造業企業來說，內部控制制度不僅是企業管理制度的重要組成部分，也是企業維持正常生產經濟活動的必要管理機制。面對行業競爭的日趨激烈和市場經濟的快速發展，制造業企業必須更加重視內部控制對企業經營管理的巨大影響，妥善處理相關內控問題，為企業在新形勢下的長足發展打下堅實的基礎。本文開篇分析了制造業企業構建內部控制體系的重要意義，進而對制造業企業內部控制的現狀進行了簡要闡述，并針對相關問題，提出了相應的解決辦法，以期為制造業企業提供有價值的參考。

關鍵詞：財務角度 制造業 內部控制 策略

一、制造業企業構建內部控制體系的重要意義

企業的內部控制以單位的管理層作為主體，通過建立系統性的維護措施、控制方法和管理制度，利用各單位、各部門之間的制衡和約束構建起一整套嚴密的、完整的內部控制體系，幫助企業在保持正常生產經營活動的基礎上不斷提升整體管理水平，使得企業資金運作的安全性以及財務信息的完整性得到有效地保障。

近年來，隨著全球經濟一體化進程的不斷深入和我國市場經濟的持續發展，制造業企業正面臨著來自外部和內部的巨大挑戰與競爭，為了保持自身發展的穩定性和上升性，企業必須建立起完善的內部控制體系，其重要意義在于：一是實現企業經營管理目標。針對企業經營管理活動所制定的規章、制度以及相關流程都是企業內部控制體系的關鍵組成部分，企業建立上述制度的目的就是為了實現企業的經營目標。從制造業企業的角度出發，內部控制體系涉及到企業生產經營活動的方方面面，因此企業生產經營目標的實現是離不開完善的內部控制體系所提供的制度支持的；二是保證企業財產物資安全。制造業企業通常具備較大的固定資產規模，其資金鏈也非常復雜，這使得企業必須對保障財產物資安全性的有關工作投入更多的精力。不僅如此，完善的內部控制體系能夠幫助企業建立起有效的檢查監督機制，，最大程度地防止資金的非法挪用和資產的不當流失；三是確保會計資料的完整性和真實性。財務信息資料的有效性和真實性不僅是企業財務分析的基礎，也是企業制定戰略決策的保障，因此，保證會計資料的真實性、完整性和及時性對于企業的長遠發展具有積極影響和重要意義。而企業各部門、各單位之間協調的信息共享依賴于完善的內部控制體系，它既是推進企業會計信息及時傳遞的主要方式，也是企業獲取真實有效的會計信息的重要手段。

二、制造業企業內部控制的現狀

（一）內部控制意識不足

大多數制造業企業目前仍采用傳統的內部控制方式，這使得企業的內部控制工作很難從財務管理中取得支持，這是由于制造業企業內控工作的開展是以財務信息作為基礎的原因，因此上述現象所引發的內部控制力不足的問題，極易對企業的發展產生不良影響。在這種傳統思想的作用下，企業的內部控制工作產生了嚴重的滯后性，加之管理層的意識對員工意識會產生決定性的作用，這在無形中愈加深化了內部控制的風險。除此之外，內控意識的不足會導致制造業企業內部控制的監督和管理工作遭到忽視，以至于管理層會對當前的內部控制手段的時效性做出錯誤判斷，同時會助長某些員工的不規范行為，使得內部控制工作的質量嚴重降低。綜上所述，傳統的內部控制方式已經無法適應最新的市場局勢變化，甚至會給企業帶來嚴重的經濟損失。

（二）內部控制能力有限

通常來說，內部控制工作應該涉及到企業的方方面面，然而部分制造業企業的內部控制工作只影響到了很少的幾個部門，其片面性的問題較為突出。企業內部控制的局限性，使得企業難以實現對所有部門的綜合管理，對財務管理執行能力的提高也難以實現。此外，內部控制方法的不規范性也是制造業企業面臨的主要問題之一，我國對內部控制方法有嚴格的分類，例如COSO內部控制框架、會計控制等，這就要求制造業企業針對自身的實際情況，選用最為合適的內控方法，然而很多企業在這一問題上欠缺妥善的考慮，脫離了實際需求的內部控制方法會大大減弱內部控制的作用。

（三）會計控制工作形式化問題嚴重

會計控制是企業內部控制體系的關鍵組成部分，其內容包括：一是分離不相容職務；二是建立相關制度用于約束企業的資產消耗、處置、購買等行為；三是設立資金撥付和資金審批程序。目前在我國，部分制造業企業缺乏強效的會計控制，以至于企業無法提供真實完整的會計信息，這是由于企業管理層對內部控制的認識不夠全面，無法使會計控制達到最佳的效果，最終導致了企業的正常經營受到不良影響。

三、解決制造業企業內部控制相關問題的具體策略

（一）加強企業各層組織的內部控制意識

制造業企業的內部控制工作是基于管理層的內控意識而開展的，企業的管理者要先提高自身的意識，才能在企業上下形成良好的行為規范，進而幫助企業的全體員工提高內部控制意識。制造業企業的管理者應將財務管理工作與內部控制工作有機地結合在一起，利用嚴格的員工管理手段和先進的內控意識，竭力提高員工的工作效率，最大程度地改善內部控制工作的形式化問題。管理者要積極改善員工的工作態度，充分調動全體人員的主觀能動性，采用可量化、可觀察的指標來核定員工表現，將員工獎勵和內控績效直接掛鉤。

（二）提升內部控制能力

制造業企業的內部控制應涵蓋企業的全方位、全過程，對企業的所有部門都要加強管理。內部控制工作可以有效整合各部門之間的關系，盡管各部門之間的工作內容和工作性質存在很大的差別，但是管理層仍可以通過內部控制來加強它們之間的聯系，使其形成合作與互補的促進關系，實現提高各部門工作效率的目的，進而提高企業整體的管理能力。首先，制造業企業要將內部控制工作與其他相關工作靈活地結合在一起，做到具體問題具體分析。雖然相關法律法規對內部控制方法有明確的規定，但是企業不能因此過于循規蹈矩，而是要考慮到自身實際的財務狀況，并對相關規定和行業狀況進行透徹的研究，選用最為妥善的內部控制手段。其次，企業要重視對內部控制的風險管理，在當今變幻莫測的市場環境下，制造業企業即使已經掌握了合適的內部控制方法，也緊密結合了財務管理工作，但是基于市場和行業的特性，也無法完全避免風險的發生，因此制造業企業必須端正面對財務風險的態度，熟悉各種風險類型，提前對各類風險進行詳細地規劃，才能在真正面對風險時及時做出最合理的對策。

（三）健全企業財務內部控制機制

建議企業從以下三個方面入手來完善內部財務控制機制：一是優化組織結構。制造業企業要基于管理權限的實際需求來設立內控組織，多層次地劃分內部控制工作，在崗位設置、機構設計等方面遵循科學性的指導思想。此外，要對相互關聯的職能部門進行分工細化，促進各部門之間的協調工作能夠順利地進行，進而提高內部控制工作的效率；二是改善獎懲制度。企業在對各單位、各部門以及員工個人的職責進行細致劃分的基礎上，通過進一步完善原有的獎懲制度，可以提高對各方工作考核的準確性和真實性，幫助員工更好地實現自身價值，并為企業奉獻更多的工作熱情；三是建設內部審計制度。在機構的設立過程中，制造業企業要保證內部審計部門的牽制性和獨立性，賦予相關工作人員充分的獨立職能，最大限度地發揮出內部控制工作的作用，盡量將企業的財務風險降到最低。強化內部審計建設，要從健全其工作制度入手，只有這樣才能使內部審計在內部控制工作中發揮出最大的作用。針對規模較大或下屬子公司較多的制造業企業，可以通過設置企業內部“審計審查委員會”的方式來幫助管理層順利獲取相關業務活動的執行情況，這不僅可以加大內部審計部門的獨立性，還可以使內部審計報告和有關信息得到妥善地利用。

（四）增強業務控制程序的完整性

完整連續的業務控制程序是制造業企業內控機制健康發展的重要表現形式，其內容應涵蓋以下的四個方面的業務循環。（如圖1）

四、結束語

我國的的制造型企業是國家經濟發展的重要支柱，而關于制造業企業內部控制體系建設的研究起步較晚，與國際水平還存在一定的差距，現如今內部控制已經成為制造業企業管理水平的重要衡量標準之一，因此更應該引起充分的重視。面對內控意識不足、內控能力有限、會計控制形式化等問題，制造型企業必須結合自身的實際經濟狀況，不斷提高思想覺悟和控制能力，建立健全企業內部控制機制，同時增強業務控制程序的完整性，這不僅是對制造業企業的客觀要求，也是企業可持續發展的基本保障。

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