行政事業單位會計控制

陳莉

摘要：會計控制是保障行政事業單位推動工作的有效手段。隨著我國財政改革的逐漸深入，行政事業單位的會計控制面臨著新情況和新問題，如何解決當前行政事業單位會計控制中存在的問題，本文作了些粗淺的思考。

關鍵詞：行政事業單位 會計 控制 財務

一、行政事業單位會計控制現狀

近年來，隨著財政改革的不斷深入，行政事業單位財務管理水平不斷提高，逐步建立起了相對完善的會計控制制度機制，但仍然存在諸多不容忽視的問題，具體表現如下。

（一）財務部門地位不高

單位財務部門有的設置在辦公室，有的設置在其他部門，有的雖是獨立機構，但經常被列為后勤機構不受重視。財務部門普遍反映人手不足，不少單位會計人員多為兼職，不單純承擔財務工作，還負責其他部門事務。個別單位甚至由不具備會計從業資格的人員出任會計、出納，或者聘用外單位人員和臨時人員。會計人員日常工作繁忙，對內部控制建設和監督管理顯得心有余而力不足。這樣的機構設置、人員配備狀況，讓財務部門自身很難進行內部控制，至于整個單位的內部控制更是沒人負責，無人可用。

（二）會計基礎工作薄弱

一是原始憑證不規范。有的行政事業單位僅憑白條就可以報銷；費用報銷單使用混亂；借款、報銷、轉賬等憑證或沒有主分管領導、財務人員和經辦人簽字；報銷單據后不附明細清單。二是報告數據失真。有的單位財務報表不作文字說明，不進行財務分析，或者數據對比簡單化，分析說明不深入不透徹，削弱了財務報告的利用價值。有的單位隨意編制財務報告甚至偽造、變造虛假憑證、賬簿和報表，企圖掩蓋真實財務狀況。三是信息化程度較低。目前行政事業單位大部分還是單機版財務軟件，沒有實現全單位網絡化管理，無法對資金資產進行全方位的實時的監控，安全管理漏洞較大。以上這些現象極易造成會計信息失真，同時會讓違法犯罪分子有機可乘。

（三）財務管理較為粗放

有的單位以實用性為主導，制定“三公”經費管理、財務收支審批制度較多，財政資金預決算、政府采購業務、實物資產管理、專項資金管理等制度建立較少，財務崗位責任、內部牽制稽核、內部審計監督、目標績效考核等制度基本未建。有的單位雖建立了制度，但不夠規范科學。比如，財務收支審批無論金額大小都由一支筆審批，可能導致業務管理效率低下或者權力過分集中，或者一把手的貪污腐敗。有的規章制度執行不力、管理松弛、形同虛設，單位財務無人監管、無人抓落實。如：預算執行隨意，收支管理失控；私設小金庫、賬外賬、財政資金體外循環；貨幣資金保護措施不嚴，存在挪用、貪污、盜竊風險；濫發獎金、補貼和福利；資產管理混亂，長期賬實不符；資產配置不合理，財政資金浪費嚴重；專項資金沒有做到專款專用，存在截留、挪用等問題。

二、主要原因

以上問題削弱了會計基礎，嚴重影響了會計職能作用發揮，產生這些問題的主要原因有：

（一）思想認識上有偏差

會計控制對單位主要職能的影響往往是間接的，正因為如此，有些行政事業單位負責人認為會計工作只是附屬職能，地位不能與法定職能相提并論，建不建機構問題不大。會計工作只是記記賬、報報表，沒有多少工作量，其他部門兼著做也能應付；大額經費多數通過集體決策，財務人員只是具體執行，會計工作沒有太多技術含量，是不是專業人員承擔無所謂；資金收支只要建立審批制度，進行嚴格把關，基本可以達到監管目的，其他制度沒有太大實用價值，可建可不建；實行財務軟件聯網，管理成本偏高、不劃算...有的會計人員對承擔的監督職能認識不到位，認為監督是領導和財政審計等部門的事情，由此對會計控制工作放任自流，放棄監督與約束。

（二）整體素質有待提升

同企業相比，行政事業單位會計人員整體學歷偏低，大部分專科學歷，全日制本科相當少；中級以上職稱占比偏低；多數年齡偏大，接受新知識、新技術能力偏弱。不少會計人員屬于半路出家，科班出身很少，以前從未從事過財務工作，也沒有經過專業化的教育培訓，對財務工作不熟悉。部分持證上崗的財務人員，由于缺乏財務理論知識，對財務數據不善于研究、不擅長分析預測，無法提供有價值的財務管理方面的意見建議。同時，部分單位負責人對財經制度不主動了解、不全面掌握，預算意識樹立不牢靠，運用不精準，使用資金隨意性大，單位基本支出尤其是項目支出，有的存在嚴重資金缺口，有的資金結余過剩，財政資金既緊張又浪費。

（三）內控責任落實乏力

部分單位負責人未全面理解《會計基礎工作規范》中關于單位負責人對會計工作負有領導責任的規定，對財務制度執行情況不關心、不了解，單位財務底子不清、情況不明。有的單位上級主管部門履行監督責任不力，對基層會計基礎工作的規范性、會計核算程序的合理性、財務會計制度的建設情況鮮有問津；開展的專項檢查較多，全面的監督檢查和業務指導做得不夠。有的會計人員忙于核算、報表等具體事務，沒有真正履行監督職能。有的會計人員認為監督地位低，力量微不足道，缺乏監督的底氣和勇氣，抵制違紀違規行為的態度不夠堅決。

三、建議意見

（一）加強會計機構建設

根據規定設立會計機構，配備具有從業資格和較強業務能力的會計人員；財務部門負責人應當從事會計工作滿3年以上或者具有中級會計師以上職稱；財務人員編制應當預留充足，便于崗位之間有效制衡與牽制。對于規模較小或財務管理比較混亂的單位，上級主管部門可以考慮配備報賬員，推行報賬制管理辦法。會計人員崗位要保持相對穩定，原則上不得兼任其他工作。會計人員必須持證上崗，對暫時沒有會計證的人員，創造條件開展會計業務培訓，組織參加從業資格考試，在要求規定期限內取得上崗證，否則考慮調離會計崗位。

（二）落實會計內控責任

單位負責人要主動承擔領導責任，加強對本單位和下屬單位財務工作的領導和監管，定期聽取情況匯報，及時發現、研究并解決存在的重大問題，切實維護財經紀律的嚴肅性，大力支持財務人員依法履行職責，積極營造遵紀守法、風清氣正的良好氛圍。財務部門負責人對單位負責人負責，牽頭完善會計制度，處理重大會計事項，開展會計內部監督，發現問題及時予以解決，并從嚴追究違規違紀人員責任。會計人員要堅持對財務部門負責人負責，嚴格按照法律法規辦事，認真執行財務規章制度，嚴把憑證審查關口，規范登記賬表，切實履行會計監管職責。同時，細化量化指標，加強會計人員日常工作績效考核，表現優異的，給予表彰獎勵，考核不合格、不能勝任工作的及時調整崗位。總之，形成一級抓一級，層層抓落實齊抓共管的良好格局。

（三）提升財務人員素質

只有高素質的會計人員，才能有效行使內部控制職能。為此，必須加強會計人員政治思想、法律法規和職業道德教育，幫助樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，堅持職業操守，堅持秉公理財。同時，采取引進來、走出去的方式，開展專家論壇、網絡授課、以會代訓、以賽代訓等活動，狠抓繼續教育和崗位練兵，引導學習新知識、新業務和新技能，不斷提高會計業務鑒別、分析和運用能力。單位領導干部也要認真學習有關財經法律法規，增強執行財經紀律的思想自覺和行動自覺，不斷提升依法理財的能力水平。

（四）夯實會計基礎工作

對單位現有財務制度進行全面梳理，建立健全預決算編制、資產管理、政府采購、專項資金管理制度，完善崗位責任、內部牽制、授權審批等制度。單位各項經濟活動必須以合法程序批復的預算指標為基礎，沒通過預算不予辦理。嚴格審查原始憑證，不符合要求的堅決予以退回。以法規為依據，結合本單位實際設計憑證格式，做到內容、項目齊全，能夠完整反映活動全貌。按照《會計基礎工作規范》及實施細則規定設置會計賬簿，登記賬務和編制財務報告。結合懲防體系建設，推進信息化建設，整合財政集中支付系統、財務核算系統、固定資產管理系統資源，集中到一個大平臺進行綜合管理，全面實時在線監控財務狀況，防止資金資產“跑冒滴漏”現象發生。

四、結束語

行政事業單位會計控制在內部控制中占有基礎的核心地位，應當以預算為主線、以資金為核心，扎實做好財務機構、會計人員、會計基礎等工作，不斷提升會計控制水平，切實保證經濟活動合法合規、資產安全使用有效、財務信息真實完整，并有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務效率效果。

參考文獻：

[1]方周文，張慶龍，聶興凱.行政事業單位內部控制規范實施指南，2013