淺論金融機構資產管理業務的財務會計處理

彭瑩

摘要：資產管理業務主要指金融機構對委托人的金融資產進行投資管理的業務，是當前金融資產管理公司主要業務之一。文章及于此，首先從多個角度分析了金融資產管理公司常見的風險及其防范機制，然后從財務制度建設以及財務團隊培訓兩個角度出發，就如何開展金融資產管理公司內部建設提出了建議，最后探討了金融衍生工具會計處理。

關鍵詞：金融資產 資產管理業務 會計處理

金融作為現代經濟的血液，在經濟發展中扮演著極為關鍵的角色。隨著我國經濟的不斷發展，金融業也獲得了長足的發展，與此同時，金融資產管理業務也日益增多。金融資產管理業務多指券商開辦的資產委托管理業務，委托人將金融資產委托給受托人，也就是證券等金融機構，由管理人提供理財服務。在金融資產管理業務中，財務會計處理有著非常重要的地位，是確保資產管理業務不偏離法律軌道的重要的保障，也是有效規避托管業務風險的重要途徑。文章基于此，就金融類資產管理業務的財務會計處理做了相應的探究。

一、金融資產管理公司托管業務風險防范

托管業務是金融資產管理公司的主要業務之一，在金融資產管理公司的運營中扮演著極為關鍵的角色。業務風險存在于托管業務的各個環節，尤以操作風險最為常見，工作人員判斷或操作稍有失誤，便有可能造成難以彌補的損失。托管業務操作風險主要存在于核算、清算、監管等三個主要環節，具體而言，表現為以下幾個方面：首先，對賬中存在的風險。一般而言，企業的核算工作多為單方面進行，最多企業內部開展二次核算，但托管業務則需要企業與托管雙對賬，雙方核算一致，結果才有效。但在具體的對賬環節中，卻存在著不少的問題，比如雙方系統的一致性導致核算問題難以及時地呈現出來；其次，政策中存在的風險。目前我國關于托管核算的法律法規并不在少數，如《會計準則》、《會計法》、《證券投資基金核算辦法》等，但無一例外地都存在著空洞化的問題，這也變相地增加了業務風險。對此，金融資產管理公司需要從以下幾點出發采取好相應的防范措施，比如，業務風險分布于核算、清算、監管三個環節之中，公司需要根據各個環節風險的形態、特征選擇適宜的防范方式，如以制度建設提高監管效能等。又如，核算、清算、監管三者并非孤立存在的，相反，它們相互依存，互相影響，因而，在設計合理的防范流程，從整體上防范業務風險就顯得尤為必要。

二、金融財務管理公司內部建設

（一）財務制度建設

“沒有規矩，不成方圓”，制度是公司運行發展的外在保障，制度健全與否對公司的市場運行以及發展前景有著最為直接的關聯。就金融資產管理公司的內部制度建設而言，財務制度建設尤為必要。對此，金融資產管理公司需要以財務制度的建設作為企業發展的主要策略之一。首先，金融資產管理公司需要根據國家相關的法律法規，如《會計法》、《新會計準則》等，構建宏觀層面的財務會計處理制度；其次，金融資產管理公司需要根據市場前景以及企業現狀對財務會計處理制度進一步細化，突出財務會計處理的可操作性。

（二）財務團隊培訓

在金融資產管理業務的財務會計處理中，專業的財務會計處理人員居核心地位，甚至可以說，財務團隊的工作素質直接決定了金融資產管理業務的處理效果。不過，就當前各公司財務團隊的工作能力而言，現狀并不容樂觀，存在著很多技術性或道德性的問題，影響了金融資產管理業務的財務會計處理效果。對此，公司需要從人力資源發展的長遠角度出發，強化財務團隊的培訓工作，打造一支優秀精良的財務隊伍。比如，公司需要做好財務團隊的專業技術培訓，尤其突出證券等金融資產的財務會計處理，盡可能提升團隊的金融資產處理能力。

三、金融衍生工具會計處理

衍生金融工具是金融工具的衍生物，相比于傳統金融工具而言，衍生金融工具既有共同點，更有不同點。比如衍生金融工具的價值隨非金融變量的變動而變動、對初始凈投資沒有要求等。衍生金融工具主要有以下幾點特征：首先，衍生金融工具的本質是一種契約，雙方的權利與義務在契合簽訂之時便已經明晰，并于未來履行，因此，在衍生金融工具中，有著明顯的未來性和契約性；其次，相比于傳統金融工具的保守性和單一性而言，衍生金融工具更具創新性，其通常以一個或幾個金融工具為標的，始終處于發展創新的過程之中，還會在金融衍生工作的基礎上，進行二次衍生，發展速度驚人。會計處理是金融衍生工具中的難點所在，金融資產管理公司在針對金融衍生工具進行會計處理時，需要根據金融衍生工具各自的目的以及意圖設置不同的賬戶，如衍生工具賬戶以及套期工具賬戶。就以衍生工具賬戶而言，企業在取得衍生工具時，應該按照其公允價值，借記本科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。當衍生工具的公允價值高于其賬面余額的差額，借記或貸記本科目（公允價值變動），貸記或借記“公允價值變動損益”科目；如果公允價值低于其賬面余額的差額，則做相反的會計分錄。

四、結束語

金融資產管理業務是當前證券等金融機構業務中的重要類型，并且發展趨勢迅猛。盡管如此，金融機構在資產委托管理中也承擔著不小的風險，風險因素的形成來源于制度與人事兩個層面，對此，公司需要從制度建設以及團隊培訓的角度出發采取好針對性的措施。

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