試論建筑企業(yè)會計內(nèi)控的建設(shè)與完善

閆智華

摘要：內(nèi)部控制是伴隨著社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，更是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位組織與管理的一種重要手段，還是保證經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。因此，構(gòu)建與完善企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，將有效防范各種舞弊行為的發(fā)生、減少不必要的損失、保障單位組織內(nèi)部的資產(chǎn)安全與完整。內(nèi)部控制近年來逐漸受到越來越多單位的高度關(guān)注與重視。很多企業(yè)在內(nèi)部控制的廣泛應用下已經(jīng)取得了良好的成就。本文將就建筑企業(yè)內(nèi)部會計控制中的問題進行詳細剖析，并努力探尋完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施，以期為促進我國建筑企業(yè)的發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 會計內(nèi)控 問題 建設(shè)與完善策略

一、 引言

改革開放的深入促進了我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化發(fā)展進程的加快使得現(xiàn)代企業(yè)所面臨的財務風險問題日益增加。很多企業(yè)為了追求利益的最大化而忽視了其他方面的建設(shè)，忽視了對各種經(jīng)營風險的防范，從而使企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展存在很大漏洞，很多企業(yè)甚至在一夜之間就土崩瓦解。內(nèi)部控制是始終貫穿企業(yè)內(nèi)部的一道很好的防護墻，良好的內(nèi)部控制建設(shè)能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)存在的漏洞，并幫助企業(yè)渡過難關(guān)，合理規(guī)避各種風險的發(fā)生。建筑企業(yè)具有項目前期資金能投入大、工作周期長等明顯的行業(yè)特點。但是，對于建筑企業(yè)而言，不論是從前期項目的決策、項目的可行性分析，還是到項目的設(shè)計、招投標，直至項目施工的最終竣工驗收等過程都存在諸多不確定性因素，從而使建筑企業(yè)面臨的風險點也較多。建筑施工企業(yè)的安全事故事件經(jīng)常見諸報端，這在為建筑施工企業(yè)的管理者敲響競爭的同時也告訴我們：建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制問題不容忽視。因此，完善施工企業(yè)的內(nèi)部控制體系是促進建筑企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的重要保障和基本前提。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不足

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它決定著內(nèi)部控制其他要素的充分發(fā)揮，并對建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與執(zhí)行起到直接的影響作用，甚至對內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)有著決定性作用。但是，在剖析建筑企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境后發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)還缺乏完善性。例如：有的建筑施工企業(yè)中已經(jīng)構(gòu)建了一定的企業(yè)文化氛圍和環(huán)境，但是，在構(gòu)建企業(yè)文化環(huán)境時并未根據(jù)自身的業(yè)務和行業(yè)特點建設(shè)文化環(huán)境，再加之多年以來養(yǎng)成的不求進取、消極怠工、養(yǎng)尊處優(yōu)的特點，造成建筑施工的員工個人價值取向與企業(yè)的管理理念、戰(zhàn)略發(fā)展并未形成一致的目標，特別是企業(yè)的領(lǐng)導層與普通職工之間缺乏競爭意識、創(chuàng)新意識、風險意識。

（二）缺乏風險評估機制

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國對建筑市場和房地產(chǎn)市場采取了一系列措施加以調(diào)控。建筑施工企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風險日益增加，但是，就目前建筑企業(yè)的風險評估系統(tǒng)現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的風險意識并未提升到應有的高度，也并未在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架一個健全的、有效的風險預警機制。與此同時，風險意識淡薄，風險管理機制缺乏，特別是企業(yè)的管理者風險意識嚴重不足，在應對各種突發(fā)事件時的能力還有待提升。例如：在組織層面上，由于我國的相關(guān)法律法規(guī)還缺乏完善性，相應的監(jiān)督機制更是匱乏，導致有的建筑企業(yè)出現(xiàn)濫用權(quán)力、各種貪腐和舞弊風險的發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制活動缺乏

內(nèi)部控制的核心內(nèi)容是其內(nèi)部控制活動，這也是建筑企業(yè)根據(jù)風險評估的結(jié)果，結(jié)合自身的實際情況采取相應的應對策略，以此來保證內(nèi)部控制目標能夠得以實現(xiàn)的一種手段和方法。例如：在有的建筑施工企業(yè)中，關(guān)于內(nèi)部財務控制流程、工資支出流程、資金流入流程、會計資料傳送流程、會計檔案查閱流程等不同的方面內(nèi)容做出了明確規(guī)定，但是，在這些控制活動中并未涉及到對于一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，如：對于內(nèi)部物資采購的控制、資金分配的控制等。這些流程主要都是通過文字的形式進行描述的，并沒有指定具體的負責部門、負責人員等，這就造成在出現(xiàn)問題時相互推諉，解決問題無從下手。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機制匱乏

內(nèi)部監(jiān)督主要是對建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、是否合理、是否有效等方面進行監(jiān)督、檢查、評估。但是，對于有的建筑施工企業(yè)而言，由于管理模式等多方面問題的存在，很多內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)都顯得十分薄弱，內(nèi)部稽核機構(gòu)、外部監(jiān)督機構(gòu)并未起到應有的作用。例如：有的建筑施工企業(yè)的內(nèi)部稽核職能缺乏有效性評估，這也是當前建筑企業(yè)面臨的一個巨大挑戰(zhàn)；對于外部監(jiān)督方面，很多建筑施工企業(yè)基本都是重形式、走過場，根本沒有起到應有的監(jiān)督作用和效果。

三、防范風險，完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制作用充分發(fā)揮的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)與完善。因此，必須構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種氛圍、一個基調(diào)，將對員工的內(nèi)部控制意識產(chǎn)生直接影響。例如：現(xiàn)代企業(yè)可以將企業(yè)所倡導的道德意識、內(nèi)部控制意識等灌輸?shù)矫恳晃粏T工的心中；企業(yè)的最高管理層更應該注重自己道德行為的表率作用，并樹立正面的形象；使企業(yè)的員工在追求相同價值觀的同時，恪守企業(yè)文化所體現(xiàn)的精神與規(guī)范，這些都是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的基本保證。

（二）不斷完善建筑施工企業(yè)風險預警機制與應對機制的構(gòu)建

目前，我國建筑施工企業(yè)中由于缺乏風險意識、缺乏風險預警機制的構(gòu)建，特別是在風險的應對機制建設(shè)方面還存在很大的問題，如：建筑施工企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導者與相關(guān)業(yè)務人員缺乏風險控制意識、風險控制機制的建設(shè)缺乏規(guī)范性、科學性，因此，必須加強風險預警機制、風險應對機制的構(gòu)建與完善，以此來提升自身的風險管理水平。例如：建筑施工企業(yè)可以通過培訓或者聘請專家講座的形式，盡快提升企業(yè)內(nèi)部高層領(lǐng)導和相關(guān)業(yè)務人員的風險防范意識、風險管理意識、風險控制意識；企業(yè)的一把手必須下定決心加強內(nèi)部控制的建設(shè)，真正擔負起內(nèi)部控制建立健全和有效實施的責任，并以身作則付諸于實踐；加強對建筑企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員風險意識的滲透，將內(nèi)部控制建設(shè)與企業(yè)文化建設(shè)密切聯(lián)系在一起，從根本上將內(nèi)部控制意識、風險意識灌輸?shù)矫恳幻毠ば闹小?/p>

（三）加強建筑施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

隨著建筑施工企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中競爭的不斷加劇，建筑企業(yè)所面臨的環(huán)境日益復雜化，在國家政策變化、企業(yè)施工技術(shù)與流程等方面的轉(zhuǎn)變，一定會對建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生影響，這就需要建筑施工的管理層實施必要的監(jiān)督與檢查來保證內(nèi)部控制得以有效運行。例如：一定要保證建筑施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性，進而保障對內(nèi)部機制監(jiān)督的有效性等。

綜上所述，在國家政策的大力支持下，我國建筑企業(yè)這幾年大大發(fā)展走勢逐漸看好，在市場的大環(huán)境推動和影響下，很多優(yōu)秀的建筑施工企業(yè)不斷發(fā)展壯大，但是潛藏于這些企業(yè)中的內(nèi)部控制問題也逐漸凸顯出來。因此，為了更有效防范各種風險的發(fā)生，根據(jù)自身的發(fā)展實際情況加強風險防范意識的建設(shè)，完善風險預警與應對機制，加強內(nèi)部控制的建設(shè)，為促進建筑施工企業(yè)走向良性循環(huán)的道路創(chuàng)造條件。

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