煙草企業合理運用風險導向審計的探討

鄧雪梅

摘要：近年來，煙草企業的市場經營環境發生了明顯變化，市場銷售進入拐點，整個行業的發展已面臨困境。然而，目前我國許多煙草企業的內部審計工作中存在審計范圍小、審計機構不獨立以及審計方法單一等問題，審計工作效果不佳，市場風險較大。因此，煙草企業需結合審計工作的發展現狀，聚焦“去降補”，重視并加強風險管控，對其內部審計工作發揮風險導向作用，以降低審計風險，促進企業穩定發展。本文主要從風險導向審計出發進行深入分析，研究并探討了新時期背景下煙草企業合理運用風險導向審計的有效策略。

關鍵詞：煙草企業 風險導向 審計 運用策略

一、前言

風險導向審計是以審計風險模型為基礎而進行的內部審計工作，主要通過戰略觀與系統觀思想指導重大錯報風險評估與整個審計流程，其基本理念為：審計人員在審計過程中始終關注企業風險，依據風險情況明確企業審計重點與審計范圍，并以“降低風險”為工作導向，科學評價企業風險管理、加強內部控制，增強企業風險防控能力。故當前環境下，各煙草企業需在內部管控工作中重視并加強內部風險導向審計，通過評估錯報風險以及有機結合風險評價與內部審計，以便最大限度地降低審計風險，促進企業快速健康發展。本文筆者收集并整理了多項相關的文獻報道，主要探討了煙草企業內部合理運用風險導向審計的有效對策。

二、煙草企業中的現代化風險導向審計

從企業內部審計工作來講，其發展歷程經歷了賬項審計、制度審計、傳統風險審計以及現代化風險導向審計等多個審計階段，且各個審計階段的轉變與革新均大大增強了內部審計工作效率，控制或降低了審計成本，意義重大。當前環境下，現代化風險導向審計在我國煙草企業審計工作中的合理運用主要可體現在以下幾個方面：

（一）審計計劃與風險識別

對于煙草企業的內部審計來講，該階段主要負責部分審前工作，其中最重要的為“全年計劃的制定”，且制定審計計劃時需嚴格依照風險的大小進行合理安排，其重中之重主要在于量化評估企業潛在風險。現階段各煙草企業中較為常用的做法主要為：從風險發生率、風險范圍、風險影響以及企業控制力等多個維度科學建立風險評價標準，并將各維度數據相乘，最終得出各個風險點的影響，依據風險大小排序，從而制定全年計劃。

（二）風險評估與審計策略

待前期識別錯報風險后，審計人員需抽取相關業務流程樣本進行穿行測試，以明確風險導向。例如，在“罰沒卷煙”管理中，測試人員可隨機抽調2筆罰沒煙案件，通過對“查獲卷煙處理”這一過程進行模擬，判定其流轉過程中的風險，如卷煙調包、假煙未得到銷毀等內控漏洞；通過穿行測試結果，可判斷需關注的相應內控制度，作出綜合性的風險評估。之后，審計人員可依據該評估結果設計控制測試、強制性舞弊應對程序與實質性審計內容等，并列出常規審計程序方案，同時還需詳細記錄審計策略的討論與會議記錄等，為以后的風險評估調整與復核工作提供科學依據。

（三）現場審計與結論報告

執行審前設計測試與常規審計程序，在此過程中依據測試結果重新對企業綜合風險進行實時評估，及時更新測試內容，并對其審計方案進行調整，且其調整工作需伴隨整個審計工作過程。同時，在審計工作完成后，需對其前期工作進行科學總結，依據各項測試結果判斷該企業內部是否存在舞弊情況，得出準確結論，最后出具審計報告，提出相關意見，以加強企業內控與事后整改監督，做好項目歸檔。

三、將風險導向審計與企業內部控制相結合

對于煙草企業來講，其內部管理中的內部控制與公司治理工作之間聯系密切，在統一化風險管理過程中，通過風險導向內部審計可更好的結合與控制這兩方面工作。其中現代化內部控制可在企業各級管理工作中建立科學的風險管理機制，以保證企業目標的快速實現；風險導向內部審計則主要以風險為出發點，通過對內部控制活動的測試實施反饋，以明確其內部控制系統的可行性與有效性，促進其控制工作持續改進；二者的有機結合能夠建立一套以風險評估為導向、內控為主線、公司治理為目標的內控體系，促進企業快速實現管理目標。

同時，煙草企業中的內部控制制度與風險導向審計均以“風險導向”為基礎，要想使二者充分結合，企業需先樹立科學的“全面化風險管理”理念，并將風險管理中的多項內容進行整合應用到各個業務流程中去，建立并完善以“風險導向”為基礎的內部控制制度，之后通過風險提前預警、風險分析與風險評估等多項措施，全面防范和控制企業風險。另外，在企業內部審計工作中，審計人員需通過多種測試評判內控工作的有效性，并提出其不足之處，督促其對內控制度進行不斷完善或修訂，以提高企業風險管理水平。

總之，只有合理采用風險導向審計，并將風險導向審計與企業內部控制工作相結合，有效降低審計風險才能逐步加強煙草企業內部管理，把控“去降補”，優化產業結構，促進企業穩定發展。

參考文獻：

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