“營改增”對黃金礦山企業的影響及對策

張繼戈

摘要：從長遠看，“營改增”政策對于消除重復征稅、降低企業稅負、優化經濟結構起著重大作用。本文從“營改增”政策改革的現實意義出發，討論了其對黃金礦山企業生產成本和納稅帶來的影響，從認真學習營改增政策、做好納稅籌劃工作、加強成本管控等方面提出了有針對性的一些建議。

關鍵詞：營改增 影響 應對措施

一、“營改增”的現實意義

“營改增”，簡單來說就是營業稅改征增值稅，將原來征收營業稅的項目改成征收增值稅，它是我國財稅體制改革的重大變化，簡化了稅收征管體系，結束了“增值稅”和“營業稅”兩大稅種并行的時代。營業稅是價內稅，其計稅基礎以企業全部營業收入為基礎，每經過一道流通環節就要納一次稅，重復征稅問題突出；增值稅是價外稅，只對本環節增值額部分征收稅收，避免了流通環節中的重復征稅問題。從整個社會來說，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅，降低企業稅收成本，對促進二、三產業的發展，優化經濟結構起著積極作用。

二、“營改增”對黃金礦山企業的影響

我國自從稅制改革以來，在黃金銷售方面，一直采取優惠政策，特別是2002年財政部國家稅務總局發布的《關于黃金稅收政策問題的通知》（財稅【2002】142號文件）中明確指出：“對從事黃金（含伴生金）生產和經營的單位，免征增值稅。”我國黃金礦山企業大都是增值稅一般納稅人，采用17%的增值稅稅率，我國對于黃金銷售，采取免收增值稅政策，由于銷售黃金時的銷項稅為零，對應的進項稅也不能抵扣，需做進項稅轉出核算。“營改增”對黃金礦山企業的影響主要體現在以下幾個方面：

（一）“營改增”對企業生產成本的影響

黃金礦山企業業務項目集采選合一，為增值稅一般納稅人。在日常生產經營活動中除了購進貨物 （包括水、電力、熱力）和修理修配勞務支出之外，支付的工程費用占較大比例，如建立廠房或重大井巷工程的設計費、工程費，以及承包施工隊井下采出礦石的勞務費等?！盃I改增”后，建筑業企業由原來的營業稅稅率3%變成11%增值稅稅率，稅率提高了8%。對黃金礦山企業來說，由于增值稅進項稅額不能抵扣，建筑成本比之前提高了，從一定意義上來說，加重了黃金礦山企業的稅收負擔，加重了企業的生產成本。

（二）“營改增”對企業納稅的影響

由于我國對于黃金銷售，采取免收增值稅政策，對應的進項稅也不能抵扣，對于黃金礦山企業來說，“營改增”后對企業增值稅的影響不大?！盃I改增”后，由于建筑業企業和勞務公司的稅率由3%和5%提高至11%，在原始建筑材料和人工成本不變的情況下，稅率提高，工程總價也對應提高，由于黃金礦山企業的增值稅進項稅額進行不能抵扣，進項稅計入生產成本，生產成本隨之提高，利潤降低了，企業所得稅相應降低。

三、“營改增”背景下，黃金礦山企業應對措施

（一）認真學習“營改增”政策，做好納稅籌劃工作

黃金礦山企業要主動適應“營改增”政策的影響和變化，應在總體層次上加強對涉稅人員的培訓教育，提升相關人員的知識水平和道德素養，財務部門要認真學習“營改增”政策，加強對政策的理解，依據自身企業的實際發展情況，制定具體的實施方案。同時在管理機制具體實施的過程中，不斷進行反饋，以便及時做出相應對策。再者做好稅務籌劃工作，取得稅務部門的指導和幫助，利用稅收優惠政策以降低黃金礦山企業的稅負壓力。加強與當地稅務部門的溝通和交流，努力完善內部管理機制和系統，加強業務培訓，提高財務人員的綜合能力和素質，加大財務管控力度。

（二）在工程項目招投標中關注工程總價，對于直接銷售給施工單位的甲供材單獨記賬

重大工程項目招投標時，對于施工單位投標書的報價是否含有增值稅應作出明確約定，合同條款中也應加以明確，以避免最后結算時重復計算稅額，加大企業稅負。另外，在工程總價（不含稅）相同的情況下，看哪家單位能夠開具更低稅率的工程款總價發票，作為評選投標單位的重要參考標準。對于井巷工程項目中的甲供材，屬于黃金礦山企業購進后直接銷售給施工單位的材料，如水、電、炸藥等材料，建議與當地稅務部門溝通，取得政策上的支持，財務部對于甲供材可單獨記賬，對于材料的購進和銷售分別核算，增值稅的進項和銷項劃分清楚，在材料銷售時直接做抵扣處理，不用再做進項稅額轉出。

（三）加強黃金礦山企業的成本控制管理

當前形勢下黃金市場持續處于低迷的狀態，黃金價格處于低位震蕩，受入選品位下降，開采難度加大，人工成本上升，材料價格上漲等因素，黃金礦山企業的利潤增長空間非常有限。因此黃金礦山企業應該積極的轉變經營管理理念，將成本控制管理作為企業經營管理的核心內容，通過降低成本來實現企業經營效益的提升，增加企業的利潤空間。企業應樹立成本管理理念，形成全員全方位的成本管理氛圍，推進全員、全覆蓋、全流程的降本增效舉措，建立完善的成本管控考核機制，對企業成本進行科學分解，落實到各部門各負責人，采取物質激勵與精神激勵相結合的辦法，最大限度地調動員工參與管理、節約成本的積極性。另外通過成本預算管理，進一步落實各部門的成本管控責任，進行定期的巡查和考核，督促各部門有效控制各項成本支出，尤其是人工費用、管理費用、材料費用等，對生產經營過程實現精細化管理，降低各種不必要的成本支出。

四、結束語

“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這項改革涉及到企業方方面面的工作，黃金礦山企業在面對“營改增”帶來利弊的同時，要積極應對，通過認真學習“營改增”政策、做好納稅籌劃、加強企業成本控制管理等措施，提高自身企業競爭力和總體經濟效益，實現可持續穩定發展。

參考文獻：

[1]張璐.黃金礦山企業成本管理的問題及對策[J].財經界，2015（17）

[2]王留成.從改善黃金礦山管理模式談如何增加經濟效益[J].現代經濟信息，2011（12）