淺析電網企業稅收籌劃相關問題

劉穎賓

摘要：隨著財稅（2016）36號《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》的出臺，營業稅從此成為一段歷史。本文以本次營改增為切入點，結合以往工作實際，探討如何控制稅收風險，完善財務日常管理工作，達到降低稅收成本，提高企業效益的目的。

關鍵詞：電網企業 稅收籌劃 問題

了解稅法，遵循稅法則不至于出現重大稅收紕漏，但若要達到降低稅負，合理籌劃，則需要進一步的探討與研究稅法。針對本輪營改增，我公司做了充分研究，選擇以下幾個要點問題進行分析與探討。

一、兼營與混合銷售問題

兼營與混合銷售是電網公司成本中最常見的問題，近幾年來電網公司各項服務均以打捆形式外包，因此所涉及到的稅收風險就更加頻繁。

何為兼營，何為混合銷售？兼營是指納稅人從事不同類型業務所取得收入，如酒店提供客房服務又開設商場等；混合銷售是指同一項業務涉及到不同稅率，如購買空調并負責安裝，購買空調屬于貨物銷售，安裝屬于建筑業。在營業稅時代，因稅種有別兩者較好區分。營改增后，判斷區分兩種的唯一標準，看是否同屬一項業務，是否具有明顯的從屬關系，若是則為混合銷售，反之則為兼營。

為何要對兩種銷售行為加以區分？在財稅（2016）36號文中對兼營規定：適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。對混合銷售行為，從事貨物的生產、批發、零售的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

二、合同簽訂問題

在上文論述中，筆者提到的文件對甲供材料規定中的三個關鍵詞，最后一個“可以選擇”，在甲供材料問題上納稅人可以選擇簡易計稅，而并非是一定選擇簡易計稅。除甲供材料問題外，文件中還多次提及計稅方法“可以選擇”問題，如清包工、老項目、勞務派遣等，既然文件中對此沒有做出明確規定，但該問題對甲乙雙方都有直接影響，那我們是否就很有必要在合同簽訂時，對該問題做出明確規定，以保證雙方權益。

除上述問題，景寧公司認為還需要特別關注“時間”。在財稅（2016）36號文中對納稅人應稅行為發生的時間規定如下：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

從文件中可以看出，納稅義務的先后順序為，開發票→收到款項→合同約定付款日→合同未約定以實際完成日。

如果按照這個順序，一項工程，如果未約定付款日，工程在4月30日之前完工，該工程應取得營業稅發票，營改增后應取得增值稅普票，即使對方開具了增值稅專用發票，我方也不得抵扣進項。但同樣的工程，如果合同約定了付款日是在4月30日以后，即使工程是在4月30日前完工，但根據文件要求，施工方納稅義務發生的時間，是合同約定的付款日優先完工日的，那施工方應該繳納增值稅，且此時開具的增值稅專用發票，我方可以正常抵扣。從例子可以看出在合同中明確約定時間的重要性。

本輪營改增對電網企業的影響是方方面面的，本文僅就選取了兩個日常中的問題進行論述，在以后的工作中，還需要仔細研讀文件要求，結合實際工作，做出更好地稅收籌劃問題。

三、其他問題

（一）大修理進項稅問題

在歷年企業所得稅匯算清繳審計中，大修項目往往是重災區。問題在于稅務師認為修理支出超過原值50%的大修項目，理應資本化的，賬務處理做費用化。

在國家稅務總局發布2016年第15號《國家稅務總局關于發布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》后，該問題又將面臨著重大的增值稅風險。公告中規定：增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額分2年抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加其原值超過50%的，其進項稅額依照分2年進行抵扣。其中，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。

簡單來說，符合原值超過50%條件的不動產大修，不僅在企業所得稅上要做資本化處理，在增值稅上進項稅也要分兩年抵扣。所以基于該規定，景寧公司在將來的不動產大修上需要慎之又慎，對于如營業廳、辦公樓、倉庫等不動產的大修，在立項初期要嚴格審核，防止出現超過50%抵扣進項稅情況。

（二）加計扣除

加計扣除雖然在本次營改增中未曾提及，但根據財稅（2015）119號文《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》，對今后的研發費用加計扣除產生重大影響，故景寧公司在此做出提及。

首先，文件對于可以加計扣除的費用做了進一步擴展，規定對于與研發有關的其他費用，如技術圖書資料、差旅費、會議費等，可以在總額不超過研發費用10%以內扣除。另外與我公司關系較密切的一項改變：企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除。對于國網企業而言，研發基本是委外的形式，且以往加計扣除時，必須提供由對方企業蓋章的費用清單，根據清單內容在規定的費用范圍內扣除。由于涉及到對方商業秘密等原因，獲取清單難度很大，影響我方的加計扣除。在該政策出臺后，今后不僅不需要清單，而且對于如我方很難控制差旅、會議等其他費用的一些研發項目，可以以委外形式享受優惠。

四、結束語

稅收籌劃方面涉及方方面面，以本次營改增為契機，著重探討公司在日常工作中經常遇到的問題：如兼營與混合銷售、甲供材料、合同簽訂、大修項目進項稅、加計扣除等稅收籌劃問題。以上問題為舉例，旨在傳達一種學習與探討的精神，稅收籌劃沒有盡頭，只有具備了這種持之以恒的學習精神，才能應付每一次的改革與實踐。

在充分學習與研究稅法的基礎上，進行合理的稅收籌劃，在近幾年的稅務工作上取得顯著成果。近三年無論是國稅還是地稅的檢查中，均未出現重大紕漏，工作得到當地稅務機關廣泛認可。公司歷年稅收成本或保持平穩或有所下降，達到了節約公司現金流，提高企業效益。并同時通過稅收要求，也進一步達到了規范會計工作的目的。