關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響及問(wèn)題分析

林嵐

摘要：近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)在呈現(xiàn)迅猛發(fā)展的同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅中所存在的不足之處逐漸凸顯出來(lái)，因此，需要采取有效措施予以完善。基于此，本文首先闡述了營(yíng)改增政策需要注意的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的完善措施，僅供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 影響 完善措施

一、引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的形勢(shì)下，我國(guó)稅收體制在不斷完善和改革，且國(guó)際化水平在不斷提高，但現(xiàn)行的稅收體制在稅種設(shè)置上仍存在需要完善之處，貨物和勞務(wù)稅種的重復(fù)征稅、漏稅等現(xiàn)象嚴(yán)重，大大增加了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，應(yīng)不斷推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)稅收制度進(jìn)行完善，逐步實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增政策的轉(zhuǎn)變。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅需要注意的問(wèn)題

（一）不同企業(yè)所受影響不同

由于每個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ胶鸵?guī)模不同，在同一稅率水平的基礎(chǔ)上，營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也不相同。總的來(lái)說(shuō)，增值稅制度的特點(diǎn)即是在增值部分的基礎(chǔ)上進(jìn)行征稅，針對(duì)不同行業(yè)所產(chǎn)生的影響是不同的，比如對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，是可以抵扣部分稅收的，有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)，而咨詢服務(wù)行業(yè)是不具備進(jìn)項(xiàng)稅額的，這在一定程度上會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。

（二）降價(jià)問(wèn)題過(guò)于樂(lè)觀

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)下，多數(shù)企業(yè)認(rèn)為營(yíng)改增的物價(jià)問(wèn)題是稅收所產(chǎn)生的推動(dòng)作用，是維護(hù)消費(fèi)者利益的重要手段，比如一些商品會(huì)出現(xiàn)降價(jià)的現(xiàn)象。但營(yíng)改增政策實(shí)施后，部分行業(yè)是從中獲取益處的，由于油價(jià)等運(yùn)輸成本的提高消除了減輕稅負(fù)的正面影響，而其它行業(yè)由于無(wú)法進(jìn)行抵扣而加重稅負(fù)，甚至部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的承擔(dān)對(duì)象是消費(fèi)者，可見，企業(yè)極有可能讓消費(fèi)來(lái)承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致某些行業(yè)商品或服務(wù)出現(xiàn)價(jià)格上漲的趨勢(shì)。

（三）國(guó)稅地稅的分賬問(wèn)題

增值稅是我國(guó)稅收的稅種，主要油國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，3/4的財(cái)政收入屬于中央財(cái)政收入，1/4屬于地方收入，而營(yíng)業(yè)稅也是共享稅的一種，主要由地稅局負(fù)責(zé)征收，全部屬于地方收入。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，實(shí)現(xiàn)中央與地方收入的合理分配是當(dāng)前需要解決的重點(diǎn)問(wèn)題。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響分析

（一）稅率的變化

一般納稅人。納稅基數(shù)在營(yíng)改增政策實(shí)施后發(fā)生明顯變化，在維持合理稅收的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)減少，以提高適用稅率；小規(guī)模納稅人。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，小規(guī)模納稅人的計(jì)稅基數(shù)是未發(fā)生變化的，沒有可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目，因此，適用稅率所呈現(xiàn)的特點(diǎn)為整體未提高、部分有降低。

（二）稅額的變化

在營(yíng)改增政策實(shí)行后，在對(duì)某市財(cái)政稅收部門的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，但仍有少數(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是增加的，2012年6月16日中報(bào)期結(jié)束后，該市約90%的企業(yè)稅收是呈降低趨勢(shì)的，其中納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅約84.5億元，和去年同期應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額相比，稅收負(fù)擔(dān)約下降了10%，而導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的主要原因在于這部分企業(yè)的勞動(dòng)及人力成本較高，再加上企業(yè)在該市以外的酒店、機(jī)票等費(fèi)用是不具備增值稅票據(jù)的，沒有可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目，因此，增加了該部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

一般納稅人。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，一般納稅人計(jì)稅基數(shù)及適用稅率變化情況見表1：

在對(duì)表1進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，以交通運(yùn)輸行業(yè)為例，交通運(yùn)輸行業(yè)可進(jìn)行抵扣的銷售額應(yīng)達(dá)到總銷售額的臨界點(diǎn)比例為72.72%，若小于該臨界點(diǎn)則表示稅收負(fù)擔(dān)增加，若大于該臨界點(diǎn)則表示稅收負(fù)擔(dān)減輕。相關(guān)計(jì)算公式為：

原營(yíng)業(yè)稅稅額：應(yīng)納稅額=全部銷售額×原營(yíng)業(yè)稅稅率3%

環(huán)節(jié)增值額：保持稅負(fù)不變的營(yíng)改增后增值稅銷售額=應(yīng)納稅額/適用稅率11%

可抵扣的銷售額：可以抵扣的銷售額=總銷售額-營(yíng)改增后增值稅銷售額

臨界點(diǎn)比例：臨界點(diǎn)比例=可抵扣的銷售額/全部銷售額

根據(jù)上述公式，計(jì)算出有形動(dòng)產(chǎn)租賃的臨界點(diǎn)比例為70.58%，若小于該臨界點(diǎn)則表示稅收負(fù)擔(dān)增加，若大于該臨界點(diǎn)則表示稅收負(fù)擔(dān)減輕。

小規(guī)模納稅人。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，一般納稅人計(jì)稅基數(shù)及適用稅率變化情況見表2：

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，實(shí)行營(yíng)改增政策是我國(guó)稅收體制不斷完善與發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是推動(dòng)我國(guó)各行業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此，相關(guān)部門及企業(yè)應(yīng)深刻意識(shí)到營(yíng)改增體制的重要性與必要性，認(rèn)真執(zhí)行及落實(shí)該政策，從而為企業(yè)發(fā)展提供一個(gè)良好的競(jìng)爭(zhēng)氛圍與條件。

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