合作社參與農業PPP項目會計核算實例

□ 張志剛

合作社參與農業PPP項目會計核算實例

□ 張志剛

近期，財政部和農業部聯合印發了《關于深入推進農業領域政府和社會資本合作的實施意見》，提出鼓勵農民專業合作社等新型農業經營主體參與農業PPP項目，并通過訂單帶動、利潤返還、股份合作等模式進一步完善與農戶的利益聯結機制，建立長期穩定的合作關系，讓更多農民分享農業PPP發展紅利。本文從合作社的核算角度對參與農業PPP項目涉及的經濟業務列舉具體實例如下：

1.PPP項目合作社入股、吸股的核算

【例1】2016年度，經上級政府部門同意，××合作社經成員代表會議決議，以土地參股的形式，參與××公司為主導的PPP模式建設，建設高標準農田500畝，每畝每年折價1000元，建設期2年。

首先確認土地入股價值=500×1000×2=100000元

借：長期投資 1000000

貸：其他資產

—無形資產—土地使用權

1000000

【例2】接上例，合作社吸收農戶土地入股。

借：其他資產—無形資產

—土地使用權

1000000

貸：股金—土地

—××農戶1000000

2.PPP項目合作社訂單業務核算

（1）采購訂單業務

合作社與農戶往來多為內部成員往來，應通過“成員往來”科目進行會計核算。

【例3】××合作社與農戶簽訂采購訂單，預收農戶采購農資款500000元，款項已收并存入銀行。

借：銀行存款 500000

貸：內部往來—農戶明細

500000

【例4】××合作社與××化肥廠簽訂采購訂單，支付定金100000元，款項已通過銀行轉賬。

借：預付款 100000

貸：銀行存款 100000

（2）銷售訂單業務

【例5】農戶與××合作社簽訂糧食銷售訂單，合作社預付農戶定金50000元，款項已現金形式支付完畢。

借：內部往來—農戶明細

50000

貸：現金 50000

【例6】××合作社與××糧庫簽訂糧食銷售訂單，預收××糧庫定金50000元，款項已收取。

借：銀行存款 50000

貸：應付款—暫收款50000

3.PPP項目合作社利潤返還的核算

（1）收到利潤返還的核算

【例7】××合作社按照與××公司協議規定，合作社2016年末可從××公司獲得分紅10萬元，

借：應收款 100000

貸：投資收益 100000

（2）分配利潤返還的核算

【例8】××合作社股東會決定，2017年度向股東分配利潤返還10000元，該分配方案獲得通過并發放。

方案通過時：

借：盈余分配

—各項分配—××股東

100000

貸：應付盈余返還 100000

分配時：

借：應付盈余返還100000

貸：銀行存款100000

4.PPP項目合作社主導運營的核算

實施意見提出今后合作社可能參與的PPP項目有農村小區道路、地下綜合管廊和農田水利、休閑旅游開發、農業產業園等等。合作社若作為PPP項目運營主體，如何核算？是參照其他城建項目的PPP模式，還是自成體系，現行合作社財務會計制度并未提及，還是未知領域。

【例9】2015年6月，經省國土、規劃等相關部門同意，在睢寧縣雙溝鎮官路村實施土地增減項目，采取PPP模式建設農村小區，運營主體為村合作社，節約出來的土地也一并交由××村合作社運營，運營期6年，盈余按照土地份額比例分給拆遷戶，合作社2015年度代財政收到社會資本投入6000萬元，收到財政補助資金1000萬元，2015年發生拆遷費用1800萬元，借款200萬元，2015年利息支出10萬元，2016年底償還還清本金200萬元并支付利息支出20萬元，2015年發生建設費用1000萬元，2016年發生建設費用2000萬元，2017年發生建設費用1000萬元，建設期兩年，于2017年6月完工并交付使用，2017年6月代財政收取上房差價款8000萬元，按照PPP協議代財政分6年等額支付社會資本股金，社會資本分紅部分并按照項目盈余股份數額參股比例支付（經審計后具體由政府財政部門核定），2015年10月整理出土地500畝，收到財政土地復墾補助30萬元，合作社2016年底發生土地整理費用30萬元，至2017年底合作社獲得經營收益10萬元，擬發放給盈余返還8萬元。

解析：因項目合作社不直接參與施工建設，而是把農戶以土地入股、租賃等形式將土地集中起來，然后把所有工程總承包給有施工資質的社會資本牽頭方，其他參與者比如公司或其他承包商，不涉及使用者付費，屬于政府付費方式。其中，還有政府撥付的國家專項補助資金。根據PPP合同相關條款規定，項目合作社作為PPP項目的業主方，會計科目的設置可遵循《企業會計準則》和《國有建設單位會計制度》的相關規定，項目建設期建造成本通過“在建工程”科目核算相關成本費用?？梢愿鶕PP合同約定的相關條款分設二級、三級明細，比如安裝工程直接費、工程建設其他費等科目，“在建工程——安裝工程——××工程項目”、“在建工程——其他費用——××工程項目”，不同的PPP項目可以根據具體合同情況增設不同的明細科目。

（1）簽訂PPP協議并收到各方投資款時：

借：銀行存款—財政資金

70000000

貸：長期應收款 70000000

（2）2015年發生拆遷費用時：

借：在建工程—拆遷費用

18000000

貸：銀行存款 18000000

（3）2015年發生借款時：

借：銀行存款 2000000

貸：長期借款 2000000

（4）2015年發生借款利息支出時：

借：在建工程 100000

貸：銀行存款 100000

（5）2016年發生借款利息支出時：

借：在建工程 200000

長期借款 2000000

貸：銀行存款 2200000

（6）2015年發生建設費用：

借：在建工程 10000000

貸：銀行存款 10000000

（7）2016年發生建設費用：

借：在建工程 20000000

貸：銀行存款 20000000

（8）2017年發生建設費用：

借：在建工程 10000000

貸：銀行存款 10000000

（9）工程完工交付時：在建工程余額=1800+10+20+1000 +2000+1000=6830萬元。

項目建設期結束后，項目合作社根據政府方竣工決算審計確認價為7000萬元，確定政府付費總金額。借記“長期應收款——××政府（××財政）”；貸記“在建工程——××工程項目（等明細）。

借：長期應收款—××政府

（××財政） 70000000

貸：在建工程—××工程項目

（等明細） 68300000

經營收益 1700000

（10）代收上房房屋差價款時：

借：銀行存款 80000000

貸：應付款—××政府

（××財政）80000000

（11）收到土地復墾費用時：

借：銀行存款 300000

貸：專項應付款—××項目

300000

（12）2016年12月發生土地整理費用時：

借：專項應付款—××項目

300000

貸：銀行存款 300000

（13）2017年分攤土地整理費用（按照約定分6年分攤）：

借：經營支出 50000（300000/6）

貸：專項應付款—××項目

50000

（300000/6）

（作者單位：江蘇省睢寧縣雙溝鎮農經中心）