完善農(nóng)民合作社成員賬戶管理的思考

□ 石 慧

完善農(nóng)民合作社成員賬戶管理的思考

□ 石 慧

截至2015年底，北京市農(nóng)民合作社數(shù)量已經(jīng)達到6330家，資產(chǎn)總額78.9億元，正式登記注冊的成員19.6萬名，輻射帶動農(nóng)戶23.7萬戶。但在數(shù)量巨大的合作社中“小、散、弱”合作社大量存在，成員賬戶管理不規(guī)范問題突出。成員賬戶管理的規(guī)范與否，直接關(guān)系到其是否真正意義上的合作社，關(guān)系到其能否實現(xiàn)成員利益最大化，關(guān)系到其是否可以享受國家相應(yīng)的資金扶持和稅收優(yōu)惠政策，因此，規(guī)范成員賬戶管理是農(nóng)民合作社發(fā)展壯大的前提條件，也是當前亟待解決的關(guān)鍵問題。

一、成員賬戶管理方面存在的主要問題

（一）成員賬戶記錄不全。農(nóng)民合作社成員賬戶記載內(nèi)容包括三部分，一是相關(guān)資金額（出資額、公積金量化份額、國家財政扶持資金和接受捐贈形成資產(chǎn)量化份額），二是產(chǎn)品交易情況（品種、交易量和交易額），三是可分配盈余返還（按交易量返還金額、按資金額返還金額）。部分合作社成員賬戶記錄不完整，表現(xiàn)為：未建立成員賬戶、內(nèi)容缺失、更新不及時。

（三）國家財政扶持資金和接受捐贈形成資產(chǎn)量化難。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定“財政補助和接受捐贈形成的資產(chǎn)要平均量化給每個成員”，但量化給哪些成員并沒有明確，是接受扶持或捐贈當年的成員還是現(xiàn)成員，并沒有統(tǒng)一說法，如量化給現(xiàn)成員，由于成員數(shù)量不斷變化，每年需要重新量化一次，工作量較大，因此，部分合作社采取了僅量化給接受扶持或捐贈當年的成員的做法。財政扶持資金形成資產(chǎn)后轉(zhuǎn)入權(quán)益類科目才需要量化，而未形成資產(chǎn)部分則無需量化，如果財政扶持項目沒有明確用途，合作社則更傾向于將財政資金用于費用類開支或購置低值易耗品，不利于合作社持續(xù)發(fā)展。

（四）公積金量化范圍和方式不明確。公積金量化方式是將當年新增的盈余公積、資本溢價和增值部分按照出資額、交易量（額）或出資額與交易額（量）的一定比例進行量化，如果成員退社，可以帶走公積金量化份額。部分合作社僅將盈余公積進行量化，而沒有包含資本溢價和增值部分。如果發(fā)生用盈余公積補虧，是否應(yīng)減少量化到每個成員的公積金，這個問題不夠明確。

（五）產(chǎn)品交易情況記錄不科學(xué)。成員賬戶中資金額和盈余返還部分每年變動次數(shù)較少，而產(chǎn)品交易部分業(yè)務(wù)頻繁，需要記錄的內(nèi)容很多，交易的品種也很多，如果放在一張表中記錄，容易造成混亂。此外，合作社不僅收購代銷商品，也銷售物資、提供服務(wù)，這些不同的交易類型為合作社所創(chuàng)造的利益是不同的，如果把它們等同起來，就會影響盈余分配的公平性。

（六）盈余返還不規(guī)范。按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的要求，合作社應(yīng)該實行二次返還，返還時按照交易量（額）返還的應(yīng)不低于60%，按照資金額返還的不超過40%。根據(jù)北京市農(nóng)經(jīng)辦對2012年登記在冊5179家農(nóng)民合作社的調(diào)查結(jié)果顯示：僅有15%的合作社實現(xiàn)了二次返還，在返還的單位中有近50%并沒有按照四六開的標準進行返還。在盈余返還時未考慮合作社領(lǐng)辦人的作用，未設(shè)置獎勵股。部分實現(xiàn)分紅的合作社也存在沒有盈余返還方案、返還比例不固定、分配隨意性較大等問題。

二、成員賬戶管理存在問題的原因分析

（一）核算方法不合理，領(lǐng)辦人缺乏規(guī)范管理積極性。如果嚴格按照規(guī)范登記成員賬戶并進行盈余返還，合作社的領(lǐng)辦人相比于其他出資人，并沒有獲得額外的收益，其為合作社生產(chǎn)經(jīng)營所做的貢獻難以得到應(yīng)有的回報，很難調(diào)動其規(guī)范成員賬戶管理的積極性。

（二）核算程序較繁瑣，農(nóng)民合作社財務(wù)人員難勝任。農(nóng)民合作社會計核算與其他企業(yè)相比，關(guān)鍵在于成員賬戶運用，而合作社成員眾多，有的甚至達到上千人，如果采取手工記賬方式建立成員賬戶，將花費財務(wù)人員大量的時間精力，例如，某500戶成員的合作社，其成員賬戶有8本，如果一名財務(wù)人員手工錄入，需要花費一個星期的時間。量化方式不盡相同，有按出資額的，有按交易量（額）的，有平均量化的。成員有新入社的，有退社的，入社時產(chǎn)生的資本溢價要量化到其他成員，退社時量化到個人的出資額和公積金可以帶走，但量化到其個人名下的財政補助或捐贈資產(chǎn)形成的份額不能帶走，要重新量化給其他成員。綜上所述，成員賬戶核算非常復(fù)雜，需要具有一定能力和水平的專業(yè)財務(wù)人員才能勝任，但現(xiàn)實中，很多合作社沒有獨立的財務(wù)人員，理事長及其家屬兼任財務(wù)人員的不乏其數(shù)，難以勝任合作社成員賬戶的管理。

（三）核算方法不明確，缺少成員賬戶會計核算細則。成員賬戶是合作社所特有的，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可以借鑒，而《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和會計核算辦法中，只明確了主要經(jīng)濟事項的核算辦法，當現(xiàn)實中遇到復(fù)雜情況時，找不到核算的依據(jù)，導(dǎo)致成員賬戶核算主觀隨意性較大。如國家扶持資金形成資產(chǎn)計提折舊后的賬務(wù)處理，再如成員退社后如何分攤退社前本社的虧損及債務(wù)等，這些都未形成明確規(guī)定的問題，直接影響合作社成員賬戶的規(guī)范管理。

（四）核算手段較落后，沒有現(xiàn)成的財務(wù)管理軟件可用。農(nóng)民合作社不同于企業(yè)會計核算，因此，現(xiàn)成的企業(yè)會計核算軟件不能完全適用，特別是成員賬戶核算功能在企業(yè)財務(wù)管理軟件中完全沒有。2016年，北京市在農(nóng)業(yè)部研發(fā)的農(nóng)民合作社會計核算軟件的基礎(chǔ)上，進一步開發(fā)設(shè)計，初步建立了北京市專門的農(nóng)民合作社會計核算軟件，目前，該軟件已經(jīng)設(shè)計完成，并在全市216家市級示范社推廣運行，距離全市普遍實現(xiàn)會計核算電算化，還需很長一段時間。

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三、完善成員賬戶管理的對策建議

（一）完善現(xiàn)有成員賬戶核算辦法

1. 出資額核算。定期核實、變更成員出資，保證成員實際出資額與會計賬簿、工商注冊資金一致，成員入股或退股時，要及時到工商部門變更注冊資本，為簡化工作流程，可由全體成員簽署授權(quán)變更書，方便變更注冊資本。土地經(jīng)營權(quán)入股時，應(yīng)按照其未來預(yù)期收益合理確定出資額。對于有突出貢獻的人員，可以通過合作社章程或成員民主表決，從盈余公積或資本公積中轉(zhuǎn)出獎勵股作為其個人的股份。

2. 國家財政部門扶持資金形成資產(chǎn)和接受捐贈量化。財政扶持資金投向合作社時，應(yīng)明確規(guī)定資金用途，避免直接列支費用而不形成資產(chǎn)。明確國家財政扶持資金形成資產(chǎn)部分記入資本公積，接受捐贈不論是否形成資產(chǎn)，全部記入資本公積，并按照資金來源，下設(shè)二級科目核算（按現(xiàn)行制度會計核算辦法，該業(yè)務(wù)記入專項基金）。每年年末將國家財政扶持資金、接受捐贈二級科目余額平均量化給所有現(xiàn)成員，作為其當年分紅的依據(jù)。

3. 公積金量化。公積金量化范圍包括盈余公積和資本公積中的資本溢價部分，新入社的成員應(yīng)該根據(jù)合作社的盈余積累情況，繳納相應(yīng)的資本溢價，這樣能夠保證原有社員的利益不會受到損害。每年年末利潤結(jié)轉(zhuǎn)、提取公積金后，對當年公積金變量部分按照章程規(guī)定進行量化，該變量可以是正數(shù)也可以是負數(shù)。根據(jù)《北京市農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算辦法（試行）》第43條的規(guī)定，“盈余公積可以按出資額、交易量（額）或出資額與交易量（額）相結(jié)合的方法量化給成員”，由于量化的是當年的公積金變量，如果將交易量（額）作為量化依據(jù)，應(yīng)當選取當年發(fā)生的交易量（額），無需追溯以前年度。

4. 產(chǎn)品交易情況記錄。將產(chǎn)品交易的詳細情況在成員交易明細賬中記錄，在成員賬戶中僅反映當年某個品種的交易量和交易額的匯總數(shù)。業(yè)務(wù)種類較多的合作社，可以對不同的品種的交易設(shè)置不同的權(quán)重，使不同的交易品種在參與盈余返還時獲利不同，對產(chǎn)生效益高的品種設(shè)置較高的權(quán)重，對產(chǎn)生效益少的品種設(shè)置稍低的權(quán)重。所有成員間的交易必須通過“成員往來”科目核算，成員賬戶的總交易額要與“成員往來”的借貸方發(fā)生額相對應(yīng)。

（二）完善專門的財務(wù)管理軟件輔助成員賬戶管理

利用專門的合作社財務(wù)管理軟件輔助成員賬戶核算，簡化核算流程，具體操作步驟如下：

1. 記錄成員交易。在軟件中預(yù)先設(shè)置成員交易的品種和每個品種的權(quán)重，權(quán)重最大賦值為1。業(yè)務(wù)量少的，可以在成員交易明細賬中逐筆記錄成員交易情況，同時形成會計憑證。業(yè)務(wù)量多的，可以通過軟件預(yù)設(shè)的表格模板錄入成員交易情況，記錄一定時間或筆數(shù)后，再導(dǎo)入成員交易明細賬，同時形成會計憑證。每年年末將成員交易明細賬按品種匯總，導(dǎo)入成員賬戶中。

2. 記錄出資額。在實收資本科目下設(shè)現(xiàn)金股、土地股、獎勵股等二級科目，成員出資時按照實際分別記入相應(yīng)二級科目和成員賬戶，當成員新增出資時，填制會計憑證，記入實收資本科目（按現(xiàn)行制度會計核算辦法，該業(yè)務(wù)記入股金），成員賬戶中自動添加該筆出資，成員賬戶中的出資額相加與實收資本余額相等。成員賬戶中反映出資額變動明細，年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。

3. 量化財政扶持和接受捐贈資金。每年年底量化一次形成財產(chǎn)的財政扶持資金和接受捐贈財產(chǎn)，由系統(tǒng)自動提取相應(yīng)科目余額，用戶選擇量化成員名單，系統(tǒng)自動平均量化給每個成員。由于下一年度該余額要重新量化，成員賬戶中該余額無需結(jié)轉(zhuǎn)下年。

4. 量化公積金。盈余結(jié)轉(zhuǎn)后，按照合作社章程規(guī)定的比例，計算盈余公積和風險基金提取金額，填制相關(guān)會計憑證。軟件自動生成出本年公積金余額與上年公積金余額，計算出差額。在公積金量化模塊，預(yù)設(shè)按出資額量化、按交易量（額）量化、出資額和交易量（額）量化相結(jié)合等3種選項，由用戶進行勾選，如果用戶選擇按出資額和交易量（額）量化，可同時設(shè)置各自量化比例，如果用戶選擇按交易量（額）量化，可同時設(shè)置是否需要考慮權(quán)重，確定好公積金量化方案后，軟件將當年公積金變量自動量化到成員賬戶。由于公積金屬于累積金額，成員賬戶中該余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年。

5. 盈余返還。計算可分配盈余：可分配盈余=當年盈余扣除提取的盈余公積-彌補上年虧損數(shù)+往年未分配盈余數(shù)額+其他轉(zhuǎn)入。設(shè)置盈余返還方案，具體內(nèi)容包括：可分配盈余總額、預(yù)留未分配利潤比例、按交易量（額）返還比例、按出資額返還比例、按交易額返還還是按交易量返還、是否給不同的產(chǎn)品設(shè)置不同的權(quán)重等等。返還方案設(shè)置完成后，自動量化到成員賬戶，同時生成記賬憑證。成員賬戶中當年盈余返還金額無需結(jié)轉(zhuǎn)下年。

（三）做好成員賬戶管理的指導(dǎo)檢查工作

要求嚴格按照相關(guān)規(guī)定核算成員賬戶并進行盈余返還，按交易額（量）返還不低于60%，按資金額返還不超過40%。積極宣傳規(guī)范成員賬戶的重要性，鼓勵合作社設(shè)立獎勵股。定期開展跟蹤檢查，將成員賬戶管理規(guī)范與否作為合作社評定示范社、申請財政扶持資金、獲得銀行貸款等環(huán)節(jié)的重要考核項目，實行一票否決制。鼓勵有條件的地區(qū)，由財政出資為獲得財政扶持資金的農(nóng)民合作社聘請會計師事務(wù)所記賬，對財政扶持資金的開支進行全程監(jiān)管。

（作者單位：北京市農(nóng)村合作經(jīng)濟經(jīng)營管理辦公室）