農村集體經濟審計常用方法及運用

□ 孫大斌 陳明剛

農村集體經濟審計常用方法及運用

□ 孫大斌 陳明剛

審計方法是在整個審計過程中所運用的各種方式、方法、手段和技術的總稱。農村集體經濟審計在審查書面資料、實物資產以及開展審計調查時，只有熟練掌握和綜合運用各種審計方法，才能更好地完成審計任務，實現審計目標。

一、審查書面資料的方法

（一）按審查書面資料的技術劃分

1. 核對法。核對法是將會計記錄及其相關資料中的相關數據相互對照，用以查證審計資料的內容是否一致，計算是否正確的審計方法。一是原始憑證與有關原始憑證、原始憑證與匯總原始憑證、記賬憑證與匯總記賬憑證(或科目匯總表)核對；二是記賬憑證與賬簿核對；三是明細賬同總賬核對。四是賬簿與報表核對；五是報表與報表核對。

2. 審閱法。審閱法是對憑證、賬簿和報表，以及經營決策、計劃、預算、合同等資料的內容詳細閱讀和審查，以檢查經濟業務是否合規，文件、資料是否真實，賬簿記錄是否符合財會制度。一是審閱原始憑證、記賬憑證。主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等是否齊全，有無涂改；經濟業務是否符合有關手續，有無違反財經紀律或從事非法經營活動；會計科目使用是否準確，科目對應關系是否正確等。二是審閱賬簿記錄。主要審查賬簿記錄是否符合有關會計準則。如會計賬簿中是否有涂改、刮擦、挖補、偽造以及不符合規定的書寫和更正等。三是審閱會計報表等其他資料有無異常。例如會計報表是否按規定編制，報表中的邏輯關系是否正確，報表中各項目有無異常的增減變化等。

3. 復算法。復算法就是對憑證、賬簿和報表以及預算、計劃、合同等書面資料重新復核、驗算的一種方法。一是原始憑證中單價、數量與乘積、小計、合計；二是記賬憑證的明細金額合計；三是賬簿中金額的小計、合計、余額；四是報表中有關項目的小計、合計、總計及其它計算；五是預算、計劃、合同中的有關數據。復算法包含在核對法之中，一般與審閱法結合運用。

4. 比較法。比較法是通過被審計項目的實際與計劃、本期與前期、可類比單位之間的有關數額進行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，提供跟蹤追查線索，取得審計證據。比較法又可分為絕對數比較法和相對數比較法。

5. 分析法。分析法是指審計人員在審計過程中，應用分析技術，揭示被審計項目及其構成要素的相互關系，進行審計評價的方法。包括比率分析法、趨勢分析法等。審計分析的目的在于審計評價，為審計結論提供充足的依據。

（二）按審查資料的順序劃分

1. 順查法。就是按照經濟活動發生的先后順序，從起點查到終點的審計方法。在財務收支審查中，就是按照會計核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、賬簿和報表。

2. 逆查法。就是按照經濟活動進行的相反順序，從終點查到起點的審計方法。在財務收支審計中，就是按照會計核算程序的相反次序，先審查會計報表，從中發現舞弊和問題，然后有針對性地依次審查和分析報表、賬簿和憑證。

（三）按審查資料的范圍劃分

1. 詳查法。就是對被審計單位被審期內的全部證、賬、表或某一重要項目所包括的全部經濟活動及賬項進行全面、詳細的審查。

2. 抽查法。指從審計對象中抽取其中一部分進行審查，根據審查結果，推斷審計對象總體有無錯誤和弊端。抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統計抽樣法三種。

二、審查實物資產的方法

（一）盤點法。指審計人員通過對各項財產物資進行實地盤存，檢查實物的數量、品種、規格、金額等情況，借以確認賬簿記錄與實物是否一致的審計方法。盤點法分為直接盤點法和監督盤點法兩種。直接盤點法一般用于對貴重財產，如稀有金屬、珍寶、貴重文物和現金等審查；監督盤點法一般用于數量較大的實物，如廠房、機器設備、材料、商品等。

（二）調節法。由于未達賬項或賬簿登記等原因，現有數據和需要證實的數據在表面上不一致時，就要運用調節法。例如，通常運用調節法編制銀行存款調節表，來驗證銀行存款賬戶的余額是否正確；編制有關財產物資調節表，以驗證財產物資賬面數與實存數是否相符。

（三）鑒定法。鑒定法是指邀請有關專業人員，運用專門技術對書面資料、實物和經濟活動進行確定和識別的方法。

三、開展審計調查的方法

（一）觀察法。觀察法就是審計人員深入實地，對于被審計單位生產經營管理、財產物資的保管和利用、內部控制制度的執行等進行觀察，從中發現薄弱環節和存在的問題，借以收集書面資料以外的證據和有針對性進行審計的方法。

（二）查詢法。指對審計過程中發現的疑點和問題，通過口頭詢問或書面調查的方式，取得口頭或書面證據的一種調查方法。對重要問題，盡量采用書面詢問并取得書面證據。

（三）函證法。函證法實際上也是一種查詢法，它是指審計人員通過給有關單位和個人發函，以了解情況、取得證據的一種調查方法。

四、審計方法運用

在農村集體經濟審計中，以上各種方法的使用不是孤立的，通常要綜合運用多種審計方法，相互補充，相互促進。例如：工作中常將順查法和逆查法結合起來運用，即采用順查法時，對于重要事項也可兼用逆查法；采用逆查法時，對于需要重點審查的部分，可局部采用順查法詳細查核。

目前，農村財務審計目標單一，村集體經濟收入相對較少，經濟業務不多，宜主要采用精細審計手段（詳查法），綜合運用審核法、審閱法、復算法；以順查法為主，穿插逆查法；采用盤點法對各項財產物資的數量、品種、規格、金額等情況進行實地清查。

（作者單位：山東省禹城市農業局、禹城市梁家鎮經管站）