淺談工會(huì)系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量控制

陳怡帆

近年出臺(tái)的《中國工會(huì)審計(jì)條例》第二十四條規(guī)定：“經(jīng)審會(huì)接受同級工會(huì)干部管理部門的書面委托，對同級工會(huì)涉及經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和所屬企事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”?？梢姡?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨中央、國務(wù)院賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，也是中華全國總工會(huì)賦予全國工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的一項(xiàng)重要職責(zé)。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用逐步得到制度保障，一方面關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的榮辱升遷，另一方面也為上級有關(guān)部門正確考核和使用干部提供依據(jù)，進(jìn)而關(guān)乎國家治理體系的完善進(jìn)程，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大。因此，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)質(zhì)量就顯得尤為重要。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容較廣，要求審計(jì)人員既要懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，又要懂得宏觀經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)要掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，擁有一定的口頭表達(dá)能力、人際交往能力和綜合分析能力。如果審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會(huì)制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）責(zé)任界定風(fēng)險(xiǎn)

一是法律法規(guī)使用不當(dāng)，定性錯(cuò)誤，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是由于審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和綜合判斷方面的原因，對審計(jì)查出問題的性質(zhì)不能準(zhǔn)確把握、表述不當(dāng)從而導(dǎo)致判斷失誤；三是一些違紀(jì)違規(guī)責(zé)任的邊界難以掌握，特別是被審單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個(gè)人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時(shí)，往往相互推卸責(zé)任，致使責(zé)任難以界定。此外，由于決策失誤、管理不當(dāng)。造成重大損失浪費(fèi)或國有資產(chǎn)流失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任，特別是直接責(zé)任和主管責(zé)任的界定，審計(jì)人員也很難把握。

（三）審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)中心環(huán)節(jié)。由于所評價(jià)的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒證的是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目的是為組織部門考核使用干部提供參考依據(jù)，評價(jià)結(jié)果涉及被審計(jì)者個(gè)人的切身利益。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)更大，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后果更為嚴(yán)重：不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)，不但會(huì)影響審計(jì)成果的運(yùn)用，導(dǎo)致用人不當(dāng)或決策失誤，甚至還會(huì)引起行政復(fù)議。另外，目前雖有一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的“四責(zé)一廉”有了一定的量化打分，但在具體操作中仍然會(huì)不可避免的存在一定的自由裁量，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)帶有一定的隨意性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評價(jià)部分也存在大量引用被審計(jì)人述職報(bào)告或工作總結(jié)中的文字、數(shù)據(jù)內(nèi)容而未進(jìn)行實(shí)際調(diào)查就進(jìn)行評價(jià)的情況，顯著增加了審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

二、控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的素質(zhì)提升

首先，合理配置審計(jì)資源，以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合性對審計(jì)人員綜合素質(zhì)提出的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員要熟悉審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，懂得HYPERLINK審計(jì)法規(guī)；熟悉會(huì)計(jì)原理及有關(guān)的專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)，懂得財(cái)會(huì)法規(guī)；熟悉經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，懂得有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)；具有一定的審計(jì)、財(cái)會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握審計(jì)技術(shù)方法不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備一定的口頭及書面表達(dá)能力、組織能力和綜合分析能力等。第二，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，使之能從宏觀上把握整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)。在審計(jì)中恪守審計(jì)職業(yè)道德，做到依法獨(dú)立審計(jì)，客觀公正，實(shí)事求是，保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。第三，重視審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)教育，使每一個(gè)審計(jì)人員頭腦中必須時(shí)刻牢記“風(fēng)險(xiǎn)”二字，使我們不是把防范風(fēng)險(xiǎn)僅僅講在口頭上，而是要切切實(shí)實(shí)地體現(xiàn)在審計(jì)的過程中。

（二）強(qiáng)化審前準(zhǔn)備，編好審計(jì)實(shí)施方案

善于使用有關(guān)法律法規(guī)對照審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題給予準(zhǔn)確認(rèn)定。明確對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定依據(jù)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)，綜合會(huì)計(jì)、審計(jì)及相關(guān)法律法規(guī)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行統(tǒng)一的界定，并給出明確的標(biāo)準(zhǔn)，合理區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任以及故意責(zé)任與過失責(zé)任等，并進(jìn)行明確界定，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，避免由于定性難或者定性不準(zhǔn)確所帶來的各種問題，同時(shí)也避免了審計(jì)人員承擔(dān)不必要的責(zé)任。

（三）保持謹(jǐn)慎態(tài)度編寫審計(jì)報(bào)告應(yīng)本著慎重、負(fù)責(zé)的態(tài)度對被審計(jì)人任職期間范圍履行職責(zé)的情況做出實(shí)事求是、客觀公正的評價(jià)。評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，首先應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范評價(jià)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則規(guī)定的評價(jià)內(nèi)容做出評價(jià)建議，提出審計(jì)意見。其次，必須堅(jiān)持審計(jì)什么就評價(jià)什么，審計(jì)到什么程度就評價(jià)到什么程度，切不能脫離審計(jì)內(nèi)容、脫離審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限做出不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。這既是依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的要求，也是對黨委政府、對被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人、對歷史高度負(fù)責(zé)的體現(xiàn)。