高校新會計制度執行中存在的問題及對策

劉 歡

(湖北科技學院,湖北 咸寧 437100)

高校新會計制度執行中存在的問題及對策

劉 歡

(湖北科技學院,湖北 咸寧 437100)

隨著我國社會主義市場經濟的高速發展以及高等學校的不斷發展與變化，之前的高等學校會計制度已經不再適用于當下高校會計工作的展開。2014年新出臺的高校會計制度從科目設置、財務報告及管理制度等方面有了較大的變化，為高校財務工作的良好運行提供了保障，但仍不夠完善。重點從會計人員對新制度的認識、會計人員專業素質、新制度科目設置的變化等幾個方面研究，提出高校新會計制度在執行過程中存在的問題，并提出一些實施建議。只有在良好的執行過程中發現問題并解決問題，才能更加完善，更好的適應高校，促進高校的會計制度健康與可持續發展。

高校；新會計制度；執行；問題

一、 高校新會計制度的由來

在1988年以前，我國高校一直參考事業單位會計制度來進行會計核算，并沒有形成相對獨立的制度法規。直至1988年12月，我國出臺了高校會計史上第一部獨立的《高等學校會計制度》。隨著我國社會主義市場經濟和高校各項事業的高速發展，2000年以來，政府實施了一系列的公共財政改革措施。高校新會計制度作為改革的內容之一，就是為了進一步適應政府公共財政體制改革而產生的。為了規范高等學校的會計核算，保證會計信息質量，2014年1月1日起施行的高校新會計制度，對原有高校會計制度進行了修訂與調整，高校新會計制度從科目設置、財務報告、管理制度等方面對高校舊會計制度進行了大膽的改革，完善了舊制度中存在的不足。高校新會計制度的適時推行，是我國高校會計制度改革中一次質的飛躍。這對我國高校會計制度的健康、長遠發展具有深遠的意義。

二、當今我國高校新會計制度執行中存在的問題

(一)對高校新會計制度的認識不夠

現階段，我國高校的財務人員，普遍存在對會計基礎工作規范化缺乏足夠的理解和認識。長期以來，在高校發展過程中，高校在強調教學、科研的同時，往往忽視了對高校會計制度的具體管理工作。例如：會計在做賬過程中，不能嚴格按照規定將學校的教學支出歸集對應的科目，這將導致年底統計整個學校的教學支出數據出現偏差，因此會影響整個學校的績效評價，同時也影響一年度學校的預算。在高校會計管理工作中，由于會計工作對財務管理工作的影響往往是間接的，通常會導致高校財務人員對高校會計工作的輕視，甚至是忽視。同時，在做出一些高校經濟決策時,有些高校財務人員對財務管理部門的會計基礎工作重視不夠，缺乏現代財務管理觀念、管理意識等，這些都嚴重阻礙了高校會計工作的進步。

(二)高校財務人員執行過程中把關不嚴、不規范

近年來，隨著我國教育事業的不斷快速發展，以及各大高校的發展，促使高校會計人員的素質也隨之得到了相應的提高。但是，整體而言，當前我國高校會計人員仍然存在業務素質參差不齊和職業水平偏低的問題。近期，湖北省財政廳組織專班對全省部分高校財務進行了檢查，檢查過程中發現了許多因財務人員把關不嚴導致的問題，如：違規發放津補貼、報銷審批手續不全、報銷單中出現序列支出等。實際上，這些問題在平時工作中是可以避免的，這就需要財務人員嚴格執行財務制度，嚴格把好審核關。

此外，有的高校會計人員，缺乏嚴謹的工作態度和職業道德，沒有嚴格執行會計法規制度，在工作中往往根據自己工作經驗來判斷，缺乏對高校會計財務工作的認真、嚴謹性的意識與觀念。同時，當前在會計信息化的發展環境下，許多高校會計人員對互聯網網絡和計算機信息技術的掌握不夠，沒有做到會計信息化。

(三)高校新會計制度執行中的困難

從目前高校新會計制度的執行情況來看，部分工作環節存在執行不力的問題，如：其內部往來業務的調整、收支業務的調整、資產的調整等。高校新會計制度原則執行中的困難：一方面表現在會計核算缺乏可操作性。具體來說，就是在高校新會計制度原則中，將之前的會計“事業支出”科目細分為“科研事業支出”、“行政管理支出”及“教育事業支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”5個科目，在一定程度上細化了各個方面的成本費用核算，更有利于對支出數據進行分析。但同時，由于目前在高校會計實際工作中費用合理分攤的難度十分大，難以進行具體的細分，這種細分因此帶來了執行過程中一定的會計核算的困難；另一方面，高校新會計制度原則執行中的困難主要表現在基建并賬?；üぷ魇钦麄€高校進行教育事業發展與實施的重要條件與重要基礎，但是，基建并帳工作卻存在缺乏一定的執行力度問題，由于受到高校復雜的經營環境影響以及財務人員結構不合理、業務水平不高等因素的影響，使高?；ú①~工作執行起來較為困難。

(四)高校新會計制度科目落實中的困難

以當前高校會計科目中“科研收入”這一具體會計科目為例，目前，高校新會計制度科目中對“科研收入”科目的主要核算內容，主要就是來自于政府及其政府有關部門的財政撥款。但是，在高校發展的現實中，當前高校與企業的合作越來越多，逐漸形成了校企合作發展模式。在高校新會計制度的科目落實中，就出現了一定的問題。企業也逐漸向高校投入更多的教育與科研經費，可以說，高校的科研收入來源除了政府財政撥款，更多的是源于企業。因此，這部分的教育與科研經費投入應當放入高校會計“科研收入”科目的核算當中。

高校財務的支出科目大致分為財政補助支出與非財政補助支出。這一會計科目的設置對高校財政資金的開支實際情況有一定的反映，但是，在實際落實過程中存在一定困難，這就在很大程度上加大當前我國高校預算設計編制的難度，從而導致高校財務信息的不準確性增加。

三、高校新會計制度與舊制度的對比

(一)科目設置與1998年版的《高等學校會計制度》相比，高校新會計制度有了較大的變化，主要體現在以下幾個方面

1.資產類。在高校新會計制度下，資產類會計科目中設置了“銀行存款”、“庫存現金”、“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“應收票據”、“存貨”科目，其核算內容沒有較大的變化。轉賬時，若有對應科目，應直接將原賬余額轉入新賬中。若新賬中，沒有設置相應科目明細賬的，應將原賬中對應科目余額進行分析并加以細分，分別轉入新賬中對應科目的相關明細科目。

高校新會計制度增加了“文物文化資產”、“基建工程”、“在建工程”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“固定資產清理”、“待處理財產損益”7個一級科目，更加準確地反映資產在每個時期的價值，高校新會計制度規定高校需制定一套適合本校的賬務處理方法及資產目錄，對不同類型的資產折舊方法進行記錄，從而核算高校的固定資產。同時還調整了與資產有關的5個會計科目，如下：“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期股權投資”和“長期債券投資”，取消了“借出款”1個一級科目。通過對資產會計科目的修改，不僅使記賬方式更加規范化，同時精確了資產的實際價值。

2.負債類。在高校新會計制度下，負債類會計科目中設置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，主要是針對核算高等學校向銀行等金融機構借入的款項進行專門核算。同時，新賬中“應付職工薪酬”科目應按照國家規定設置相關明細科目。

3.收入支出類。在高校新會計制度下，收入支出類科目中設置了“財政補助收入”科目。同時，還規定原賬中上述3個科目分別核算高等學校從各級財政獲得的教育、科研和其他經費撥款。此外，新制度下“財政補助收入”科目期末結賬后無余額，原賬中上述3個科目年末結賬后有貸方余額，反映尚未核銷的專項經費撥款，原賬中上述科目余額反映尚未核銷的專項收入。

(二)高校新舊會計制度中財務報表的比較

高校新會計制度中對財務報表的要求也進行了部分的調整。在高校舊會計制度中，并沒有要求高校在會計核算時編制現金流量表，但是在高校新會計制度要求下，會計核算采用權責發生制確認收入和費用歸屬期，新制定的權責發生制在實施過程中需要高校增加現金流量表的編制，這樣更加全面準確的記錄和反映高校的現金狀況。高校的財務報表還包含了資產負債表、收入費用表等傳統的財務報表，高校新會計制度下對財務報表中項目的構成也進行了修改，剔除了舊制度中資產負債表的支出及收入類的要素。在收入支出表中，高校新會計制度中將“事業支出”具體細分為“科研事業支出”、“行政管理支出”及“教育事業支出”等幾個方面的內容。高校新會計制度中會計報表附注部分也進行了修改，要求必須披露包括重要會計政策的說明、會計政策、重要會計估計的說明、會計估計變更以及差錯更正的說明等，這樣彌補了舊制度的不足，同時提升了信息的可比性。

四、高校新會計制度的特征

與1998年版出臺的高等學校會計制度進行對比，目前我國修訂之后的高校新會計制度出現了新的變化，這種變化除了表現在以上的會計科目的設置上，還體現在以下幾個其他的方面。

(一)強調了政策的協調性

高校新會計制度的出臺是在征求多方意見之后開始實施的，主要以《事業單位會計準則》為基本依據，同時以《事業單位會計制度》《高等學校財務制度》為參考，充分強調了各個政策的協調、完整與統一。高校新會計制度中進一步規范了會計科目的核算，如：非財政補助結轉、結余及其分配會計科目，并完善了會計科目體系和會計科目使用說明，同時對財務報表結構和體系進行了系統的改進，都是抓住高校會計核算工作的主要矛盾，堅持政策間相互協調的表現。

(二)更加突出了財務管理體制需求

在舊會計制度下，部分高校會設立二級財務，并由二級財務進行賬務核算及管理。除了資金往來，一級財務賬務處理中不會反映二級單位的收支情況，報表調整之后反映的內容更加突出。而在高校新會計制度中，規定高等學校在編制財務報表的過程中，學校財務報表必須反映出校內獨立核算單位的會計信息，報表調整之后反映的內容更加突出，在一定程度上，解決了高校經費來源信息不明的問題。

(三)強化了資產管理

高校新會計制度加強了對資產的管理，調整了固定資產的分類標準，同時嚴格按照適當的折舊方法對固定資產進行折舊。高校新會計制度對在建工程有了規范的要求，規定在建工程完工并達到預定可使用狀態時，必須辦理竣工手續，同時將“在建工程”科目轉入“交付使用資產”科目。在對無形資產進行攤銷時，可以合理估計資產使用年限并選擇年限平均法進行攤銷。高校在處置固定資產時，應當按照國家相關規章制度，將處置的收入和支出分開進行管理。

(四)實現了會計主體一體化的目標

一直以來，高?；ㄅc事業會計執行的是兩套會計制度，高校基建會計執行建設單位會計制度，事業會計執行高等學校會計制度，并在年末分別單獨編制會計報表，造成高校會計核算“兩張皮”的現象，形成了兩個會計主體，且每個會計主體只能反映高校經濟活動的一個方面，不能使基建業務與其他業務在同一報表中反映。新會計制度要求基建賬的發生額至少按月并入“大帳”，基建并賬首先必須在單位會計“大帳”中設置對應科目，如：“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目對應記“大帳”中“在建工程——基建工程”科目；“交付使用資產”等科目對應記“大帳”中“固定資產”等科目，將月末科目余額并入“大帳”中對應會計科目，這樣既可以實現一套帳表，又可以單獨反映基建工程明細賬。高校新會計制度中基建并賬可以改變會計主體多元化的現象，實現會計主體一體化，更加完整地反映了高校資產和負債狀況，降低了潛在的會計財務風險。

五、高校新會計制度執行中存在問題的對策

高校新會計制度從科目設置、財務報告及管理制度等方面有了較大的變化，為高校財務工作的良好運行提供了保障。完善的制度沒有得到好的執行也只是一紙空文，下面就高校新會計制度執行過程中存在的問題提出幾條建議。

(一)加大對高校財務人員的培訓

會計人員是實施高校新會計制度的具體執行者與實施者，要想有效保證高校新會計制度的順利運行，高素質、高質量的會計人才是基本保證。新會計制度的實施，對于高校的會計人員來說是一次全新的挑戰。目前,我國財會領域新準則、新法規陸續出臺,會計國際化的進程也在加快,這些都需要會計人員摒棄過去的舊觀念,加速知識更新,提高綜合素質。因此，應當嚴格按照會計基礎工作的要求，加大對高校會計人員進行培訓，不斷提高高校會計人員的專業知識、業務水平與綜合素質。會計知識理論更新快，要求高校會計人員要及時更新會計基礎知識與理論，促進高校會計人員的整體素質的提升。

隨著信息化的不斷發展，會計理論知識更新快，高校發展的多元化需要高校會計人員去不斷學習和深化。因此，這就要求為高校會計工作人員創造并提供學習的空間與機會，認真學習和領會新會計準則的精神實質，不斷提高自身的專業知識和業務水平，以此來提高自身的職業判斷水平。提高業務水平的同時也要提高高校財務人員職業道德。沒有良好的職業道德，將無法做好高校財務工作。

(二)促進高校財務人員之間的交流

高校財務部門在高校管理工作中起到一個橋梁作用，需要和方方面面打交道。對內要處理好與高校采購、行政、人事等多個部門的關系，對外也要做好與稅務、銀行等部門的溝通與聯系。因此，高校財務人員必須具備良好的溝通能力。

隨著我國的經濟形勢的發展變化，在執行高校新會計制度工作中，高校財務人員對于制度的學習與掌握也是十分重要的，但部分高校財務人員不能適應高校會計制度的改革。因此，要加強高校之間財務人員的交流與溝通，互相取長補短，吸取、借鑒其它高校會計工作的成功經驗，提升現有財務人員工作管理水平，為高校財務工作注入新的思維與力量，促進高校會計工作的健康發展。

(三)完善高校新會計制度的部分會計科目設置

各高校要盡快完善高校新會計制度的部分會計科目設置，針對當前高校在新會計制度實施中部分會計科目設置不夠合理的問題，高校有必要調整與完善會計科目的設置。比如，在對其他應付款會計科目設置上，當前大部分高校已經減少職工因外出而產生的借款業務，但是高校新會計制度的會計科目沒有取消該科目，這與當前高校的實際款項科目設置存在一定的矛盾之處。另一方面，要做好高校新舊會計制度的銜接執行工作。隨著高校教育體制的不斷改革和深化，新會計制度在我國全面推行的時間較短，為了保障新制度的全面實施，必須做好與舊制度銜接準備工作，高校應重視新舊會計制度的銜接準備工作。首先，應當全面清查高校資產負債情況，及時核實固定資產、無形資產原價及使用年限等；同時對于報廢資產進行核銷；其次，高校應根據新會計制度對部門固定資產的計提。

(四)完善核算工作，加強制度建設

高校新會計制度中，對于財務報表方面有了更高的要求，對于財務報表的數據更加詳細。在這種情況下，高校需要健全核算系統的數據，只有數據準確，才能使生成的報表得到充分的利用。報表與報表之間的數據是關聯的，必須做好基礎數據，才能為日后我們需要的報表提供準確的財務信息。高校的資產也是核算工作中較為重要的一部分，建立資產數據庫是高校必不可少的工作，逐步建立和完善固定資產折舊和無形資產攤銷的工作，為日后資產的計提攤銷打基礎。同時，根據高校新會計制度對資產科目進行調整的情況，并將已有的一些數據進行清理，便于后期的建賬，這是為日后高校新會計制度的實施提前做好準備。

六、結語

通過分析研究，可以看出高校新會計制度的出臺是我國高校會計制度發展史上的一次重大改革，促進了高校會計核算的發展，使高校財務管理更加細致化、科學化。但是，由于高校新會計制度仍處于剛起步階段，在其發展過程中也存在著執行和落實中的困難。因此，本文認為要完善高校新會計制度，促進高校健康發展，就要加強財務人員對高校新會計制度的重視、提高高校財務人員的素質，同時完善會計科目設置，全面提高高校會計基礎的工作水平與質量。建立完善的制度固然重要，健全的制度得到有效的執行才是關鍵，高校會計制度只有在良好的執行過程中發現問題并解決，才能更加完善，更好的適應高校，從而促進高校的健康與可持續發展。

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2017-03-21

2095-4654(2017)05-0005-04

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責任編輯：胡 莉