化工企業內部控制風險評價體系研究

馮躍磊

[提要] 隨著市場經濟的發展，內部控制越來越成為企業關注的焦點。本文運用模糊層次分析法對化工企業內部風險評估體系進行構建，并以旭陽化工企業為例對其內部控制風險進行評估，根據分析結果提出對整個化工行業的建議。

關鍵詞：內部控制；風險評估；層次分析法；模糊綜合評價法；化工企業

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年12月30日

一、國內外文獻回顧

從內部控制風險評價重要性的角度，Robert E Hoyt和Andre P.Liebenberg（2011）利用美國上市保險公司的數據，考察了實行風險評估管理和不實行風險評估管理對公司價值的差異，證明了風險評價的重要程度；Zuraidah Mohd-Sanusi、Nurliyana Haji Khalid和Amilin Mahir（2015）從審計人員的角度分析了識別企業內部控制風險的重要性。

（一）從內部控制缺陷披露對企業影響的角度。Kareen E.Brown和Jee-Hae Lim（2012）發現了內部控制缺陷披露可能弱化企業盈余與高管薪酬之間的關系；Dina F.El-Mahdy Myung Seok Park（2014）發現美國二級貸款市場上若企業內部控制存在重大風險但不披露，則會加深市場上信息不對稱的程度。

（二）從內部控制風險評價方法的角度。風險評估常用的方法有層次分析法和模糊綜合評價法。裘新智（2012）、曾凱（2013）均采用層次分析法進行了企業內部控制風險評價；Kunal K.Ganguly和 Kalyan K.Guin（2013）運用模糊綜合評價法確定相關的供應風險；張瑤和郭雪萌（2015）運用模糊綜合評價法，評價了有代表性的制造業企業的內部控制風險。

因此，在文獻綜述的基礎上，本文立足于旭陽化工企業，搜集了旭陽化工企業的關于內部控制的資料。將層次分析法和模糊綜合評價法結合，對旭陽化工企業的內部控制風險進行評價分析，并提出改善措施。

二、化工企業內部控制風險評價體系的構建

本文遵循重要性原則，根據化工企業生產經營特點與內部控制的具體情況，設置三個指標層次。一級指標為內部控制風險，即為本文的研究對象，用A表示；二級指標為內部控制的五個要素，用Bi（i=1，2…5）表示，即為第二指標層次的第i個要素；三級指標是在內部控制五要素與旭陽化工企業內部控制現狀相結合的基礎上確定的，用Ci（i=1，2…20）表示，即為第三指標層次的第i個要素。系統遞階層次結構如表1所示。（表1）

三、化工企業內部控制風險評價體系的應用

本文以旭陽化工企業為例，對其內部控制風險進行評價。

（一）運用層次分析法確定各因素權重

1、構造判斷矩陣。本文確定每一層次各因素權重所采用的方法為層次分析法，通過構造兩兩比較的判斷矩陣，可以實現定性向定量分析轉變，判斷矩陣的元素值反映了人們對各因素相對重要性的認識。一般采用1～9及其倒數的標度方法，處理收集的調查問卷，進而構造判斷矩陣。

本文根據表1層次結構和1～9標度法，編制了關于旭陽化工企業內部控制風險評價的調查問卷以獲取專家對不同因素兩兩比較的打分結果。

2、一致性檢驗。首先，計算判斷矩陣的最大特征根？姿max；其次，計算一致性指標C.I.；查同階矩陣平均一致性指標R.I.；最后，計算一致性比率CR=C.I./R.I.。

當CR=0時，判斷矩陣具有完全的一致性，選取的指標完全可靠；當CR<0.1時，判斷矩陣具有滿意的一致性，選取的指標較可靠；當CR≥0.1時，判斷矩陣具有非滿意的一致性，此時應當調整或舍棄不用。

經計算，各層次判斷矩陣均符合一致性檢驗，這里不再贅述。

（二）運用模糊綜合評價法進行評估。模糊綜合評價法（FCE）是以模糊數學和隸屬度理論為基礎的一種綜合評價方法。這一方法應用于研究受到多種因素影響的事物或對象，從定性評價轉化為定量評價。

在本文的研究中，首先設計關于企業內部控制的調查問卷，并由旭陽化工企業管理人員組成20人的評審團填寫調查問卷；處理調查問卷并得出評價矩陣Ri（i=1，2…5）；將Wi和Ri模糊合成得到矩陣Bi，并歸一化，計算出各指標評分：

類似的，可以得到其他指標的評分及等級：旭陽化工企業風險評估評分為0.3923，風險較高；控制活動評分為0.3725，風險較高；信息與溝通評分為0.3734，風險較高；內部監督評分為0.3812，風險較高；內部控制風險綜合評分為0.3176，風險較高。

四、啟示及建議

（一）健全內部控制組織環境。化工企業應當遵守政府相關政策的要求和規定，適當修訂企業的內部控制制度；應規范公司組織結構，適當增加操作部門人員數量以降低勞動強度；應將內部控制的思想貫穿整個企業，增強員工的內部控制意識，實現內部控制體系的完善。

（二）建立可靠的風險評估機制。化工企業應當制定并嚴格遵守安全操作規程，避免生產過程中的操作失誤帶來的安全風險；應在項目投產初期估計當前生產項目可能存在的風險，同時檢查企業內部管理是否存在問題，及時提出完善方案；應定期更換所聘用的會計師事務所和稅務師事務所，以加強外部審計對企業風險識別與評估。

（三）重視控制活動的執行。化工企業應當制定科學、適用的授權審批制度，合理安排職務的權限范圍，避免因權限過大造成舞弊；應重視集團內部關聯交易的披露和管理，定期向集團匯報關聯交易的情況；應完善會計系統的建立，規范會計業務的處理程序，保證會計資料真實完整。

（四）加強信息與溝通。化工企業應當轉變陳舊的管理觀念，使其重視企業上下級之間的信息傳遞效率，改善信息的傳遞方式；應將信息前饋控制與信息反饋控制相結合，建立一套完善的信息傳遞系統；應提高每一次會議的效率，有利于增強企業員工對會議的重視。

（五）強化內部監督。化工企業應當注重提高監察審計部門人員的基本素質，授予監察審計部門人員相應的職權，加強日常與特殊情況的監督力度；應對財務人員進行內部控制相關培訓，強化其內控意識；應建立法務風控部門，有利于進行有效的自我審查與反饋。

主要參考文獻：

[1]Robert E Hoyt，Andre P.Liebernberg.The Value of Enterprise Risk Management [J].The Journal of Risk and Insurance，2011.4.

[2]Kareen E.Brown，Jee-Hae Lim.The Effect of Internal Control Deficiencie on the Usefulness of Earnings in Executive Compensation [J].Advance in Accounting，2012.28.

[3]Kunal K.Ganguly，Kalyan K.Guin.A Fuzzy AHP Approach for Inbound Supplyrisk Assessment[J].Benchmarking：An International Journal，2013.1.

[4]Dina F.El-Mahdy，Myung Seok Park.Internal Control Quality and Information Asymetry in the Secondary Loan Market[J].Review of Quantitative Finance and Accounting，2014.43.

[5]Zuraidah Mohd-Sanusi，Nurliyana Haji Khalid，Amilin Mahir.An Evaluation of ClientsFraud Reasoning Motives in Assessing Fraud Risks：From the Perspective of External and Internal Auditors[J].Procedia Economics and Finance，2015.31.