企業成本粘性思考

李曉文

[提要] 成本是一個企業為了達到特定的目的而消耗或放棄的資源，它的存在是衡量企業經營管理水平高低和經濟效益好壞的一個重要指標。而隨著學者觀念的改變，提出成本粘性的理念，打破了常規的成本習性觀點，成本粘性也由此成為會計學領域一個新的研究課題。本文主要針對成本粘性相關內容進行分析，從而提出成本粘性對企業的影響及應對措施。

關鍵詞：成本習性；成本粘性；成本反粘性；應對措施

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年12月30日

一、成本習性基本理論

與傳統的財務會計不同，管理會計“另起爐灶”，依據新的標準對企業的成本進行界定，就是所謂的“成本習性”。成本習性，亦稱為成本性態，是指成本總額與業務量之間的相互影響關系，即業務量變動與其相應的成本變動之間的內在聯系。傳統的成本習性主要與混合成本理念保持一致，即由固定成本和變動成本兩部分組成，它的固定部分是不受業務量影響的基數成本，變動部分是在基數成本的基礎上隨著業務量的增長而成正比例增長的成本。由此建立起混合成本與業務量之間的關系y=a+bx，即成本總額與業務量呈現對稱性。

二、成本粘性

（一）基本理論。在早期，國外一些學者通過一系列數據研究發現并正式提出費用粘性，挑戰了傳統的成本習性理論，由此打開成本研究的新大門。營業成本也嘗試性被列入到了費用中來，即所謂的“總成本”。通過具體數據分析，進一步證明了總成本與業務量呈現非對稱性，奠定了成本粘性后期的發展。

粘性最初是經濟學中普遍使用的一個概念，用來表示某一種變量相對于其他變量變化的延遲。當業務量上升1%時成本增加額假設為M%；當業務量下降1%時，成本相應的減少額卻小于M%，即成本的增減數額并沒有按照相同的比例隨著業務量的升降變化而變化，反而成本數額的增加大于成本數額的減少。這也正是我們所說的成本粘性的體現。

（二）特征介紹

1、廣泛性。在現實生活中，由于復雜多變的經濟環境，激烈競爭的市場氛圍、不同行業風險的縱橫交織、信息的不對稱性、不完全有效的市場等更加使得企業無法了解市場的動態變化，進而使得企業無法及時進行資源有效調節應對業務量的變化，由此促使了成本具有粘性的現象。具體說來，一個企業的發展是一個連續不斷的過程，特別是在大型的制造類企業，當面對市場形勢處于上升態勢時，企業為了增加銷售業務量便會積極增加成本。比如巨資購買大型機械設備等以滿足生產需求。而當市場處于低迷態勢，在掌握信息不足、無法預測未來發展趨勢是否很快變好的情況下，企業往往會處于觀望狀態，不敢輕易處置調整和閑置的資源。因此，市場不穩定的廣泛形勢下，成本粘性的產生也就有了廣泛性。

2、逆向性。成本粘性和業務量的減少幅度成反方向變化波動的現象，稱之為逆向性。由于受到復雜多變環境的影響，一個企業的銷售量不可能保持不變，必定有增有減。當業務量減少的幅度很小時，由于考慮到這種情況可能是一時的，而不急于改變現狀，保持原有的成本，進而成本粘性就高。當業務量減小的幅度很大時，由于企業資金的壓力和風險規避的心理，對其進行權衡后，便進行資源的調整和成本的削減，成本粘性就相應降低。

3、回轉性。成本粘性會隨著一個企業經營期的不斷延長而緩慢的降低，這一現象稱之為回轉性。隨著一個企業經營期的延伸，掌握的相關信息也隨之增加，對市場的經濟環境也有所掌控，適應能力便逐漸增強，面對復雜多變的市場環境，則會有經驗迅速做出正確的決定。比如，在低迷形勢下，業務量下降，一開始企業可能不敢輕易做出調整，處于觀望狀，成本粘性強。但是若一個企業經過了長期的實踐摸索，掌握一定量的可靠準確信息，可能會在經濟形勢不好時根據情況在各方面做出輕微的調整，從而及時降低了生產和經營成本，也在一定程度上降低了成本粘性。

三、成本粘性的成因

我國學者孫錚和劉浩通過對各種相關資料進行總結歸納得出成本粘性形成的三點原因：契約的約束性、管理者能力不足和代理理論。

（一）契約的約束性。不完全契約理論是指外界環境的復雜多變性和不對稱信息的限制，契約雙方均無法預測未來與企業業務有關的風險和偶然事件的發生，因而無法在契約中明確列出相關的條例和對應解決方法。簽訂長期契約避免了市場變化引起的多次談判的費用，借助在契約中簽署的互利互惠的條款，可以讓企業規避一些風險，有利于成本的降低。而基于契約的不完全性，契約雙方無法在風險和偶然事件發生時及時做出調整，因而引發成本粘性。比如，市場環境處于低迷狀態、企業經濟不景氣、銷售量持續下降，盡管如此，企業面對優惠的條款、高額的違約金、規避的風險，還要堅持遵守契約，不得違約。在此前提下，企業的成本則不能隨之做出調整，成本與業務量之間就產生了不對稱性，即成本粘性的形成。

（二）管理者能力不足。對于當今的企業來說，由于市場宏微觀環境因素的影響，資源有效調整則是效率理論中至關重要的一點。通常，一個企業資源是否能有效的調整往往依賴于管理人員的管理能力和應對風險能力高低。企業若面臨一時的經濟低迷，作為管理人員管理能力有限、經驗欠缺，出于風險回避心理就立即做出了資源等方面的成本調整。當經濟很快轉變后，企業又將面臨重新調整成本的嚴重損失。在這種情況下，管理者的能力水平制約了成本不能隨著企業業務量同比例變化，導致了成本粘性的產生。

（三）代理理論。隨著當代企業制度的制定與實施，由于所有權和經營權的不一致，委托人享受所有權委托經營者代理企業事務。企業所有者理念是使得自己有效獲得更多的財富，因此經營者則需按照上級指令完成這個理念。而企業經營者也是最大合理效用的追求者，其具體行為與委托人卻不盡一致，他們往往要求增加報酬（包括物質和非物質報酬）、增加閑暇時間、避免風險等。企業委托人不置身企業的管理經營把自己的經營權授予經營者，因而企業的代理人比企業委托人掌握企業更多的權利，了解企業更多的信息。當面對變化莫測不穩定的市場經濟環境時，在委托人不了解具體情況的前提下，企業經營者可能會為了自身的利益而背離委托人的利益。比如在企業處于上升趨勢時，業務量增加，經營者便會以積極的態度預測企業的未來走勢，謀求較高的工資、獎金和榮譽，因而致使企業的成本大幅度的增加。相反，當企業處于低迷期時，業務量降低，作為企業經營者和管理者，為了獲取自身利益而不愿輕易降低自己的薪酬，想繼續保持原來的資源配置，因而成本便未能隨著業務量同等降低，產生了所謂的成本粘性。

四、成本反粘性

隨著成本粘性的提出和廣泛應用，適用于成本粘性ABJ模型開始遭到部分學者的質疑，并且他們在特定環境下的實驗研究確實證實自己的質疑。即與成本粘性相反，在業務量增長時成本的增長比例比在業務量減少時成本的減少比例小。其實，成本反粘性在現實生活中并不罕見，例如產能利用程度恰恰適用于這一理論。

五、成本粘性的影響

（一）盈余的預測。由于盈余具有可預測性，而成本粘性的存在在一定程度上降低了分析師對于盈余的預測精確性。具體來說，每一個企業為了反映公司的未來收益和風險狀況，往往會公布一些財務數據（特別是成本數據），企業成本粘性和成本反粘性的作用使得成本的變動不隨業務量等比例變化。這種不對稱程度越大，預測的數據與這些歷史成本數據差距越大，成本變動與業務量增減大小也越難預測。我國分析師在進行盈余預測時，較多依賴于財務數據相關指標的比率分析。在成本粘性和成本反粘性的影響下，成本作為利潤分析的重要指標，它的變化會影響相關利潤指標的變化，大大降低了分析師盈余預測的精準性。

（二）企業的績效。成本粘性與企業的短期績效成反向變化：由上述的成本粘性的成因分析，在契約的約束下和代理理論的存在，業務量增加時，成本隨之迅速得以增加；而當業務量減少時，考慮到合約雙方的互惠互利的條款和經營者的自身利益，成本并不能同步隨之減少，從而損害了企業的利益，影響了企業的業績。在一定范圍內，呈現為成本粘性越強，企業短期的業績越差的反向變化。成本粘性與企業的長期績效成正向變化：基于契約的約束和資源有效調整理論，在業務量上下波動時，就做出及時的資源調整，在成本粘性較低時，待經濟好轉時，面對資源重新配置的損失，影響企業的長期績效。在成本粘性較高時，雖然會損失一部分成本，及時的調節卻有利于了企業的生產資本，維持了企業的長期績效現狀。

六、應對措施

經過上述的一系列分析，我們可以得出成本粘性的強弱對企業均有一定的影響。因此，只有采取相應的措施，合理的調整企業業務量，將成本粘性保持在適當的水平，以應對復雜多變的市場環境、不同行業的競爭態勢。

（一）加強宏觀經濟調控。企業自身的發展與宏觀經濟密切聯系，企業的經營者在進行投資決策時通常也會根據外部環境判斷宏觀經濟環境。加強宏觀經濟調控，有利于外部環境的穩定，保持企業的快速穩健發展，進一步降低成本粘性對企業績效、決策等方面的不利影響。

（二）加強企業內部管理，提高人員管理水平。利用外部條件對企業內部管理的監督。比如借助政府的力量，也可以通過內部審計和社會審計的途徑，完善內部管理，加強內部控制，規避成本粘性的弊端。另外，提高管理人員的管理能力，在恰當的時機做出正確及時的決策，沉著冷靜對待市場的波動，減少企業不必要的成本損失。

（三）區分行業類型。每一個行業由于產業類型的不同，即使面對相同外部環境，成本粘性的大小自然也有所不同，對企業的影響也有一定差異。這就要求企業需辨別行業類型，清楚相對應的控制措施，以使成本粘性的影響降到最低。

主要參考文獻：

[1]孫錚，劉浩.中國上市公司費用“粘性”行為研究[J].經濟研究，2004.12.

[2]邊喜春.費用粘性的成因及控制對策[J].價格月刊，2005.12.

[3]何莉華.成本粘性與企業績效的實證研究[D].北京：首都經濟貿易大學碩士學位論文，2005.5.

[4]葛遠揚.成本粘性的成因及控制措施研究[J].商業會計，2013.6.

[5]韓飛.我國制造類上市公司成本粘性實證研究[D].南京：南京航空航天大學碩士學位論文，2011.3.