企業(yè)內(nèi)部控制制度探討

曾長(zhǎng)華

[提要] 企業(yè)建立與施行一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的內(nèi)控管理系統(tǒng)，可提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力、經(jīng)營(yíng)管理水平及核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文敘述建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性和應(yīng)遵循的基本原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；必要性；原則；思路

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年12月29日

以法人治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控制度之間的相互結(jié)合和相互制約，構(gòu)建了完整的現(xiàn)代企業(yè)管理體系。內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)之一，具有不可低估的能力和作用。建立合理的內(nèi)部控制制度不僅能夠降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，亦可提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率以及促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)。近年來(lái)接連發(fā)生的財(cái)務(wù)丑聞?wù)痼@全球，隨著“安然”、“奧林巴斯”、“東芝”等財(cái)務(wù)丑聞的陸續(xù)曝光，上市公司的誠(chéng)信度及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的真實(shí)性已成為投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。公司內(nèi)部制度的建設(shè)和執(zhí)行亦成為企業(yè)管理的重中之重，也促使各個(gè)國(guó)家陸續(xù)通過(guò)法律層面進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理。如美國(guó)的薩班斯法案，SOX法案要求企業(yè)改善可審計(jì)性及快速提交財(cái)務(wù)報(bào)告，即要求企業(yè)使用文檔化的財(cái)務(wù)政策及流程；要求企業(yè)必須對(duì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)交易的所有作業(yè)流程進(jìn)行詳細(xì)記錄，可追溯交易源頭，確保流程透明、可控，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。

當(dāng)代公司制企業(yè)管理是委托代理關(guān)系，公司管理者履行受托管理責(zé)任以保證利益相關(guān)者權(quán)益，建立了公司管理體系和組織實(shí)施程序的內(nèi)部控制制度。在公司管理體系中，內(nèi)部控制分別承擔(dān)了管理監(jiān)督的角色和職能，是公司不可或缺的重要管理環(huán)節(jié)。有鑒于此，無(wú)論是從企業(yè)自身管理需求或是從遵循法律、法規(guī)的角度，建立健全企業(yè)的內(nèi)控制度均具有充分的必要性。

二、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的原則

公司建立內(nèi)控制度需遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，需與公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合；所有員工必須遵循公司的內(nèi)控制度，不得逾越內(nèi)部管控制度；公司內(nèi)控制度包涵各崗位、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中的重要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋；明確不同部門(mén)、崗位之間管理職責(zé)，確保不相容職務(wù)相互分離、制約及監(jiān)督；不斷完善內(nèi)控管理制度，用最低的管理成本達(dá)到最佳的管控效益。

企業(yè)在遵循內(nèi)部控制原則時(shí)，亦建立以人為本的企業(yè)管理理念。人是改進(jìn)理念的重要因素，企業(yè)設(shè)立經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及制定核算機(jī)制均需依托人的創(chuàng)造性工作。企業(yè)內(nèi)控治理的樞紐是管理者的內(nèi)控管理理念和強(qiáng)有力的執(zhí)行意識(shí)，而企業(yè)內(nèi)控管控的成功與否取決于員工的執(zhí)行能力。公司管理者隨意性的管理理念會(huì)使內(nèi)控制度流于形式，甚至制約企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

三、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的思路

筆者觀點(diǎn)：“與內(nèi)控制度制定相比，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行率的評(píng)估更為重要”。內(nèi)部控制制度的建立是行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督職能，其目標(biāo)是確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度的執(zhí)行，企業(yè)管理不能僅停留于文字制度，強(qiáng)有力的執(zhí)行才是內(nèi)部治理成功的關(guān)鍵。從美國(guó)的SOX法案及中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定看來(lái)，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估主要體現(xiàn)在有效性、合理性、健全性。筆者認(rèn)為對(duì)這“三性”的評(píng)估主要是基于管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)，審查單位管理系統(tǒng)的建立是控制、評(píng)估的基本條件，需要企業(yè)內(nèi)、外部共同努力方能使內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行。

（一）建立法人治理機(jī)構(gòu)。筆者所在的公司嚴(yán)格按照《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《公司法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，建立了由股東大會(huì)、董事會(huì)（下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬和考核委員會(huì)、提名委員會(huì)、董事會(huì)秘書(shū)）、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層組成的法人治理結(jié)構(gòu)。如總經(jīng)理下設(shè)物控副總（分管客戶服務(wù)部、國(guó)內(nèi)銷售部、國(guó)際貿(mào)易部、采購(gòu)部、物流運(yùn)輸部、倉(cāng)儲(chǔ)部）、生產(chǎn)副總（分管生產(chǎn)部，包含安環(huán)部及車間）、總工程師兼技術(shù)中心主任（分管基建部、質(zhì)量部、技術(shù)研發(fā)部、儀電部及中試車間）、財(cái)務(wù)總監(jiān)（管理財(cái)務(wù)部）、人事行政總監(jiān)（分管行政部、人力資源部、項(xiàng)目投資部及IT管理部）。對(duì)各層級(jí)議事規(guī)則進(jìn)行分別制定，明確了決策、執(zhí)行、監(jiān)督的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的崗位職責(zé)分工，及相互制約的制衡機(jī)制。

（二）良好的企業(yè)文化建設(shè)。（1）內(nèi)部環(huán)境決定了企業(yè)的管理組織與秩序，制訂企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、提升員工的控制認(rèn)識(shí)、營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍均是建立、實(shí)施內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，讓員工自發(fā)執(zhí)行內(nèi)部控制制度是提升有效管理的最佳途徑；（2）企業(yè)文化的價(jià)值理念可促使員工學(xué)習(xí)自律、他律，使員工樹(shù)立為企業(yè)自發(fā)奉獻(xiàn)的精神，公司高級(jí)管理人員應(yīng)在營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍中起表率作用；（3）公司建設(shè)符合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)展的企業(yè)特色文化，將企業(yè)愿景、價(jià)值觀、管理理念融合，營(yíng)造積極向上、、外塑形象、內(nèi)聚合力的人文環(huán)境，為企業(yè)健康、穩(wěn)健發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

（三）人力資源管理。公司本著以人為本的宗旨，倡導(dǎo)公開(kāi)、公平、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的人事制度給員工創(chuàng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)、展現(xiàn)自我的機(jī)會(huì)。依據(jù)各崗位職責(zé)，制定員工的選聘與聘用、行為規(guī)范、培訓(xùn)、薪酬福利、績(jī)效考核、晉升、轉(zhuǎn)崗、員工退出機(jī)制等相關(guān)人事制度，為建立充滿活力、極具競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的員工隊(duì)伍奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)。公司可依據(jù)內(nèi)控管理目標(biāo)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)施有效管控，可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并結(jié)合成本效益原則，對(duì)某些具有風(fēng)險(xiǎn)且涉及控制目標(biāo)完成的可控要素制定相應(yīng)的控制措施（內(nèi)控崗位授權(quán)制度、募集資金使用制度、內(nèi)控審計(jì)檢查、內(nèi)部考核評(píng)價(jià)制度等），在可接受的范圍內(nèi)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。

（五）企業(yè)信息與溝通建設(shè)。信息與交流是實(shí)施內(nèi)部控制管理的前提條件，確保公司及時(shí)、準(zhǔn)確搜集及傳送內(nèi)、外部相關(guān)管理信息及有效交流，其要素涵蓋通信系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、信息質(zhì)量、反舞弊機(jī)制等。

（六）建立內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)。建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，如筆者公司建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的有效性。（1）企業(yè)董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)公司的內(nèi)部管控制度的創(chuàng)建和施行通過(guò)日常和專項(xiàng)監(jiān)督檢查，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，充分發(fā)揮審核及監(jiān)督、指導(dǎo)作用，經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)內(nèi)部管控的有效性施行連續(xù)監(jiān)督。如公司的審計(jì)委員在2015年度召開(kāi)九次會(huì)議，審議公司定期公布財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)審計(jì)劃、關(guān)聯(lián)交易及募集資金的使用情況，對(duì)于覺(jué)察的內(nèi)部管控弊端，實(shí)時(shí)加以改進(jìn)。經(jīng)過(guò)順暢的呈報(bào)渠道，保證發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題實(shí)時(shí)通報(bào)管理層；（2）審計(jì)委員會(huì)下設(shè)內(nèi)審部，在審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)下獨(dú)立開(kāi)展工作。內(nèi)審部由董事會(huì)垂直管理，負(fù)責(zé)人由董事會(huì)聘任，并配備3名專職審計(jì)人員（人員配備符合公司相關(guān)管理要求），對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控執(zhí)行、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行檢查、監(jiān)督，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷及問(wèn)題，及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，并對(duì)后續(xù)的整改情況進(jìn)行追蹤。

（七）建立外部監(jiān)控體系。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性相對(duì)較弱，為確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施，筆者公司聘請(qǐng)了精通企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)評(píng)估，即具有社會(huì)公信度的第三方中介機(jī)構(gòu)（福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估，分別從公司內(nèi)、外部雙管齊下實(shí)施監(jiān)督管理。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)格局、經(jīng)營(yíng)環(huán)境及行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式都在發(fā)生快速變化。隨著企業(yè)全球化經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的拓展，將為企業(yè)帶來(lái)巨大的發(fā)展機(jī)遇和隨之而來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性愈發(fā)凸顯。新形勢(shì)下，唯有不斷推進(jìn)、持續(xù)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制方能提升公司的經(jīng)營(yíng)管理。

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