財政總預算會計核算內容的擴展與對策研究

韓亞莉

摘 要 目前，我國實行的財政總預算會計制度，對于建立和完善我國的財政信息管理系統具有積極作用，但是由于其基礎數據主要來自會計系統，對達到我國經濟發展和改革方面的要求仍有一定差距。因此，對于我國現行方案的改革是十分必要的。采用“權責發生制”完善我國現行財政總預算制度效果顯著，其能加強基礎建設工作，擴大會計核算范圍。同時，在我國財政資金管理方面，要嚴格把關、加強監督管理以盡快完善并適應我國現階段經濟發展的需要。

關鍵詞 財政總預算會計核算 對策 公共財產 權責發生制

一、財政總預算會計核算中存在的問題

（一）會計核算基礎的局限性

以收付實現制為基礎導致核算內容不夠全面。盡管收付實現制是目前世界各國采取的主要核算方法，但是在近40年來“新公共管理”的推動下，已經有越來越多的國家采取了權責發生制。據澳大利亞等國的應用實踐表明，權責發生制對于政府預算改革、鑒別財政風險以及改善政府管理長期資金等都有顯著影響。以往的調查研究發現，盡管地方政府的債務問題已經坐實，各級地方政府通過向商業銀行貸款或者通過各類公司名義的基金貸款等途徑籌集資金，有政府財政部門作為擔保，但這些負債在預算會計報表中均未顯示出來。這就使得上報的政府負債規模遠遠低于實際負債規模，政府償還債務的能力和負債壓力均不屬實。此外，政府債權和股權的增減變動也沒有在財政資產中表現出來。我國現行制度規定，政府發放貸款列為“一般預算支出”，收回貸款本息列為“一般預算收入”，但是對于債權變動問題并沒有進行核算，這就使得政府的可支配公共財物資源被虛減，影響了貸款的回收管理。同時，也無法反映政府的資產狀況和結構，不利于國有資產的保值增值。

（二）會計基礎工作不規范

隨著國庫集中支付的實行，財政資金開始轉變為面向多級預算單位，商品和勞務供應者也可以支付。這就使得政府財政總預算會計的工作量相較于原來上升了數倍，每日都要進行繁重的收支撥款、會計核算、資金調度和旬、月報表的整理。除此之外，工作人員還要應對大量的突發事件，這就導致政府忽視了基礎管理。會計基礎工作缺乏規范性主要表現為：會計力量相對薄弱、會計電算化程度較低、政府會計監督不力等。

（三）預算外資金的核算問題

只有明確預算外資金的范圍，才能分析預算外資金的核算問題。也就是說，未包含在財政總預算會計核算范圍之內的資金均屬于預算外資金。由于這部分資金已經被納入政府收支分類體系之中，其預算編制與一般預算資金基本趨同，對預算外資金的規范由《預算外資金財政專戶會計核算制度》進行。但是，由于財政資金仍然以體外方式進行循環，這就使得資金的統籌安排和使用不便，并且會導致各級提交的財政總預算會計報表和總預算單位的會計報表存在差異。同時，預算外資金核算存在問題，會導致社保基金的核算出現差異，財政部門就無法準確、全面地反映社保基金的運作情況和增值情況，對于社保基金的規范化管理也是極其不利的。

二、完善現行財政總預算會計制度的對策

（一）財政總預算會計核算應該逐漸引入權責發生制

第一，采用收付實現制核算預算收支及結余類基本業務，從而能夠客觀、全面地反映并監督預算執行情況。第二，要對揭示和防范風險相關的項目進行權責發生制核算。不僅要對直接顯性債務，如國內外借款和發行債券等做到準確計量，還要對直接隱性債務進行認真確認和反映。第三，對于資本性支出項目、出售長期資產以取得收入的項目、借入或歸還外債的項目，應采取收付實現制和權責發生制雙基礎制。

（二）要擴大會計核算內容的范圍

作為政府會計，應該從更加廣泛的范圍來研究會計對象，即政府主體的會計對象應該在反映當期預算資金運動的情況和結果之外，對所有財政資金的集中支付包括預算內資金和預算外資金，都要進行全面、系統的反映。具體來講，政府會計對于會計對象的研究由預算資金運動擴展為價值運動可以更好地反映政府管理國家事務活動和履行受托責任的連續性，應將預算資金運動的前因后果聯系起來，保證財務信息的全面系統。這對于劃分各屆政府任期內受托責任的履行情況以及對于下屆政府的財政影響等都具有重要意義。此外，想要了解政府投資導致的政府產權增減變動情況，就要加強對國有資產的管理力度，要加大對政府產權債權的核算力度。

（三）加強基礎建設工作

由于我國現行的財政總預算會計管理制度對于財政會計管理人員的技術要求比較低，業務處理起來相對簡單，這就導致我國財政人員對于即將要建立起來的新型會計業務處理不能應對。因此，在未來我國應建立起相關的培訓機制，對我國財政總預算會計人員進行定期培訓，并開展后續教育，加強財政總預算會計人員的從業能力，以滿足政府日益增長的財務管理要求。此外，對于我國政府財政資金的支付動態應建立起更加完善的監控系統。財政部門可以通過一定的方式與代理銀行聯網，從而利用代理銀行的網絡系統將政府財政資金的支付動態傳送到財政部門終端，這就是資金支付動態監控系統。資金支付動態監控系統能夠按照設定好的計劃進行智能化監控，利用現代信息化網絡技術，使得財政部門能夠全面了解和掌握政府財政資金支付使用的情況和有效信息，改變了傳統的資金監督管理模式，大大降低了財政部門的工作量，同時大大提高了信息準確率，全面提升了財政監管水平。資金支付動態監控系統不僅能自動控制，對資金支付活動進行全過程監控，并且還能及時發現問題、處理問題。此外，建立國庫集中支付監督制約機制勢在必行。想要實現財政部門以國庫單一賬戶為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現代財政國庫管理制度，實現監管財政資金，保證預算的規范化的目標，就要建立國庫集中支付監督制約機制。建立國庫集中支付監督制約機制，對于強化財政資金支付的事前和事中動態監控，以及加強財政資金支付活動的監控管理都具有重要意義。財政總預算會計應該不斷加強對預算單位資金的使用情況和代理銀行財政支付業務的監控，建立科學合理的監督制約機制，確保我國財政資金的安全性。

（四）改進財政總預算會計科目

第一，增設“貸款”和“轉貸款”科目，要對政府所取得的債權進行核算；第二，增設“應付款”科目，核算財政部門期末按權責發生制確認當期支出而形成的應付款項；第三，增設“政府股權投資”科目，反映政府股權投資情況；第四，增設“預算外結余”“社會保險基金結余”，核算各類財政資金的當年結余；第五，增設“政府貸款基金”科目，采用收付實現制和權責發生制雙制度；第六，增設“債務預算收入”，對政府在境內外舉借債務所得收入進行核算，采用收付實現制和權責發生制雙制度。

（作者單位為陜西省咸陽市渭城區新興路街道辦事處）

參考文獻

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