“十三五”規劃下開展環境會計對綠色生態發展的影響

彭 容，賀曲夫，徐習景

湖南科技大學 商學院，湖南 湘潭 411100

“十三五”規劃下開展環境會計對綠色生態發展的影響

彭 容，賀曲夫，徐習景

湖南科技大學 商學院，湖南 湘潭 411100

國家“十三五”規劃將“綠色發展”作為五大發展理念之一，以期從總體上改善生態環境質量，實現綠色生態發展，這要求我國加快開展環境會計工作。論文對我國“粗放型”經濟發展的現有國情以及在“十三五”規劃的背景下國家對發展低碳型經濟、實現可持續發展的政策支持進行了分析，并結合了環境會計的理論基礎對我國實施環境會計的必要性進行了探討，提出構建我國完善的環境會計制度，以及實施環境會計對綠色生態發展的重大意義及影響。

“十三五”規劃；環境會計；綠色生態發展

一、引言

改革開放以來，我國采用的是高投入、高產出的“粗放型”經濟發展模式。雖然該種模式使得我國經濟飛速發展，但也造成了日益嚴重的生態環境問題。在此種情況下，改變高污染、高能耗的經濟發展模式，實現綠色生態發展已經成為我國亟待解決的問題。國家“十三五”規劃中，首次提出了創新、協調、綠色、開放、共享五大發展理念，把“綠色發展”作為了五大發展理念之一，標志著我國將生態文明建設提升到了國家戰略的層次。“綠色發展”已并非是傳統意義上通過節能減排、治理污染來保護生態環境。十八屆五中全會已經將“綠色發展”賦予了新的意義，“綠色發展”必須圍繞人與自然的和諧發展、資源能源的高效利用、低碳循環發展等多個角度來進行，使其與生態文明建設相輔相成，融入經濟建設、文化建設、社會建設等多個方面，努力推進“美麗中國建設”[1]。環境會計對實現綠色生態發展有著重要意義，已成為當今會計界、環境界的熱門話題，因此，對環境會計的研究已經勢在必行。

二、環境會計的理論基礎

環境會計也稱綠色會計，以會計學為理論基礎，并融合了可持續發展理論、環境管理學、環境經濟學等多種學科而形成的一門新興學科[2]。它是以貨幣的形式來記錄企業開發過程中造成的環境污染以及開發完成后進行環境治理所需的費用，再與開發后所能獲得的經濟效益進行綜合分析與比較，從而評估出開發活動所產生的環境績效和環境問題對企業財務成果的影響。環境會計主要由以下幾個理論組成。

（一）會計學理論

環境會計，從理論上來說是作為傳統會計學理論的一個重要分支，與財務會計學、成本會計學、管理會計學所處的地位一樣。但它在其他方面與傳統會計學并不相同，傳統會計學是通過資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六要素來對企業的經營成果和財務活動進行研究，以便對企業進行經濟管理，幫助投資者決策的學科。環境會計學則是以會計學理論為基礎，以環境資產、環境費用等要素通過貨幣工具來計量、記錄，并綜合核算環境績效的一門學科[3]。在開展環境會計時，可以對開發過程中所消耗的自然資源進行計量，并根據計量分析的結果對之后自然資源的消耗和利用進行合理的控制，從而，從根本上改善整個社會的生態環境。

（二）可持續發展理論

可持續發展理論不僅成為科學發展觀的基本要求之一，也成為“十三五”規劃中“綠色發展”的基本內涵之一。當前，我國采用的是“粗放型”經濟發展模式，該模式盡管讓我國經濟飛速發展，但也造成了對自然資源無節制的消耗和利用，反過來阻礙經濟發展，人口、資源、環境也呈現出一種嚴重不平衡狀態，由此可見，經濟發展需要可持續性。可持續發展滿足的不僅是我們當代人的需求，還必須滿足我們子孫后代的需求，謀求的是人、經濟、社會、資源、環境的全面協調可持續發展。會計學界為了能實現經濟、社會、生態的可持續發展，融合了可持續理論中的經濟可持續發展理論、社會可持續發展理論、生態可持續發展理論，最終形成了環境會計[4]。

（三）環境管理學

環境管理學是環境學和管理學相結合而形成的一門學科，將管理學的內容運用到生態環境中，保護生態環境。環境管理學不是對生態環境的自然運行進行人為管理干預，是采用合理的方法手段管理人類對生態環境的行為，防止人類對生態環境造成破壞，讓經濟發展和環境保護相協調。

（四）環境經濟學

環境經濟學是一門將環境學與經濟學相結合的學科，將經濟手段運用到環境保護和資源利用中去，使資源、環境效益最大化。環境經濟學運用經濟手段反映環境資源的財富數量，以最為直觀的方式反映環境資源的經濟價值，并且能運用經濟規律來解決各種環境問題，實現可持續發展[5]。將資源環境進行量化，以經濟的形式反映到國民經濟之中不僅能讓作出的經濟決策考慮當前效果，也能考慮到遠期效果，到達人與自然的和諧發展。

三、構建完善的環境會計制度

環境會計在我國屬于一門新興學科，知名度、關注度都不高，有許多中小企業甚至都不曾聽說環境會計這一學科，并且環境會計的各項制度均不完善，尚未形成一個完整的體系。這種情況下，環境會計想要在我國廣泛實施十分困難。為了能讓環境會計在各類企業中得到運用，實現我國綠色生態發展的環境目標，構建完善的環境會計制度必不可少。

（一）完善環境會計的法律法規

為了能讓環境會計為更多企業所熟知運用，我國必須進一步完善環境會計相關的法律法規，使企業能依據法律法規將環境會計運用到實踐中去，合理的利用自然資源。目前，《會計法》在我國會計行業的規章制度中占據著無可替代的地位，各類會計問題的解決都以《會計法》為首要依據，但《會計法》尚未包含環境會計相關內容[6]。因此，為了明確環境會計的地位與作用，我國必須將環境會計相關內容加入《會計法》中，這樣才能引起企業重視，在會計核算的過程中自覺進行環境會計的核算，著眼于企業的長期發展，實現整個社會的可持續發展。

（二）建立全國統一的環境會計操作規范

在我國環境會計是一門新興學科，行業認同度知名度不高，很多規章制度并未完善成型，在我國開展環境會計工作困難重重。因此，為了使環境會計工作能合理、規范、有序的進行，建立一個全國統一的環境會計操作規范已經勢在必行。只有建立一個全國統一環境會計的操作規范，環境會計的管理才能變得規范有序，環境會計工作者才能有據可依，環境會計才能像普通會計一樣能在全國大中小企業中得到實施普及全國[7]。

（三）建立環境會計的信息共享平臺

有關環境的各類信息將會由于人類活動或各種自然的變化而隨時變化。而準確的環境信息為企業進行環境會計核算的必然要求，缺乏必要環境會計信息環境會計將無法進行下去，因此，構建一個覆蓋全社會能隨時更新信息的環境會計信息平臺是必不可少的。對于企業而言，該信息平臺建立能夠讓企業快速的了解企業項目涉及地區的自然資源或環境是否發生改變或是否有其他企業進行的項目對自然資源或環境造成了破壞，以便企業及時調整方案，實現事半功倍的效果[8]。對于政府而言，環境會計信息平臺也能讓政府及時發現不正常的環境變化，查找是否有企業存在環境違法行為以便及時對此類企業進行懲處。

（四）加強對環境會計監管

為了防止環境會計在實施過程中一些企業為了自己的利益進行環境違法行為，必須加強對環境會計的監管。在我國，除了對會計師事務所、國家審計機關以及有關政府部門賦予環境會計的監管權力，加強對環境會計工作進行內部監督之外，也可以在民間設立一個第三方的審計機關獨立于各政府審計機關之外，對企業環境會計的行為進行監督，并對各企業的環境會計行為作出一個及時客觀的評價，以幫助全社會更好的了解企業行為與企業道德。

（五）加強對環境會計從業人員培訓

在我國致力于實現“綠色發展”的背景下，提升公民素質特別是環境會計從業人員的素質將變得十分重要。除了要在加大對環境會計知識的宣傳，讓環境會計的理念遍及全社會之外，還應建立一個系統的環境會計從業人員培訓機制，加強環境會計從業人員對環境會計學知識的理解，并能將所學的知識與內容運用到工作之中，提高整個企業的環境會計能力。

四、開展環境會計對綠色生態發展的意義

“十三五”規劃下，中共中央將“綠色發展”作為五大發展理念之一，意味著在我國環境保護不僅要考慮在近期內實現節能減排的目標，還要考慮長期生態文明建設的目標。“十三五”期間，國家除了提出建立環境質量改善和污染物總量控制的雙重體系，還提出了要在特定的地區和行業對新增污染物進行控制等環保措施。這些措施標志著我國要走一條綠色發展道路，而開展環境會計活動是實現綠色生態發展的必要措施。

（一）開展環境會計有利于轉變經濟發展方式，實現可持續發展

改革開放以來，我國經濟僅用了30多年的時間便成為了世界第二經濟大國，是一個經濟“奇跡”。但在這“奇跡”的背后，走的是一條高投入、高消耗、高污染的“粗放型”經濟發展道路。這條道路造就了經濟“奇跡”的同時也造成了我國各種環境問題，如自然資源消耗過多、水污染、霧霾等。這些環境問題已經成為我國全面建成小康社會的最大阻礙，不可持續下去，而實施環境會計則成為解決環境問題的措施之一。環境會計可以利用貨幣對環境污染、環境防治的成本進行計量及記錄，使企業直接面對環境的經濟價值，將環境問題對企業經濟利益所產生的影響進行綜合分析，幫助企業合理利用環境資源和承擔必要的企業責任，走一條可持續發展道路。

（二）有利于核算“綠色GDP”,實現綠色發展

在我國國民經濟體系中，GDP作為一項重要指標來反映我國經濟的發展狀況。這種傳統GDP盡管能夠衡量國家的經濟發展速度，但也存在明顯的缺陷。無論是什么經濟活動，無論這種經濟活動是否有資源的濫用、環境污染的情況存在，只要該種活動是有償的，那么就會造成GDP的增長，國民經濟的增長，而從中造成的各種環境破壞都無法衡量。正是這一弊端造成了我國長期以來都是走“粗放型”增長模式，投資者無視資源和環境問題只一味的追求經濟利益，高污染高消耗項目越來越多，資源環境問題日益嚴重。而環境會計將能夠讓資源環境因素納入GDP的核算之中，使得經濟的發展將綜合性的考慮資源、環境、和生態問題，讓核算方式更加合理更加綠色[9]。

（三）有利于全面反映企業信息，將環境保護與經濟發展相匹配

在財務會計中，財務會計只是企業向財務報告的使用者提供與企業經營狀況和財務成果有關的財務報告，以便財務報告使用者根據這些財務信息作出正確的決策。但在這些財務報告中，財務報告使用者只能看到與企業財務狀況相關的信息，無法看到企業的其他情況。環境會計向財務報告使用提供的則是環境財務報告。環境財務報告將提供與企業相關的資源環境狀況，將資源、環境信息納入經濟核算之中，能夠反映整個企業經濟、環境和社會效益的信息，為財務報告使用者提供更加全面的信息，推動整個社會協調健康發展。

（四）有利于企業承擔社會責任，推動人與自然和諧發展

在傳統會計之中，會計核算僅僅涉及經濟利益的部分，而與經濟利益相輔相成的環境問題并無涉及。在企業生產過程中，或多或少的會對資源環境進行破壞，但由于沒有一個準確的對資源環境的計量方式，也就無法得知所造成環境破壞的程度。環境會計可以對環境的污染、環境的防治以及環境的開發成本進行計量，了解所造成的環境成本，使得政府可以了解環境破壞的程度進行處罰，也可以讓企業為重新恢復生態作出相應補償。環境與經濟的影響是相互的，過多的環境破壞也將會影響企業獲得的經濟利益，這種影響可以在環境會計中了解，企業可以根據這些信息重新調整開發計劃，謀取資源環境的利益最大化，達到人與自然的共同發展。

五、環境會計對綠色生態發展的影響

（一）環境會計假設對綠色生態發展的影響

會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量是傳統會計學中的四種基本假設，這四種基本假設是會計確認、計量、記錄和報告的基礎，也是整個傳統會計學核算的基礎。但由于環境會計在核算的程序內容上與傳統會計學有著巨大差異，四大基本假設在應用于環境會計時也必須隨之改變。在四大基本假設中，持續經營與會計分期的假設具有普遍性，使得它們可以繼續應用于環境會計之中，不需要重新假設。但會計分期和貨幣計量并不具有普遍性，必須根據環境會計的要求予以重新假設。環境會計的主要目的是為了實現人與自然的和諧發展，因而，環境會計假設對于綠色生態發展也將具有重要影響[10]。

1．會計主體假設的影響

在傳統會計中，會計主體是會計工作為之服務的特定對象，例如，法人便可作為會計主體。在環境會計中，環境會計包括宏觀和微觀兩個方面。在微觀上，環境會計反映的是環境問題對企業的影響，如對企業財務成果的影響；在宏觀上，環境會計反映的是與國家環境和資源有關的內容。因此，環境會計主體假設除了會計工作為之服務的對象之外還應該包括政府。環境會計以貨幣計量的方式向政府反映環境破壞與自然資源消耗的程度，讓政府更清楚的衡量所面對的環境狀況以便于政府能夠合理的控制資源和環境的消耗速度，并制定相關政策讓自然資源的開發利用與環境防治速度始終高于資源和環境的消耗速度，保持經濟發展與資源環境相平衡的狀態。“十三五”規劃下，生態文明建設被提升到前所未有的高度，政府對環境會計的關注度也日益提高，利用政府對環境保護的關注程度以及實施的環保政策，開展環境會計向政府清楚明晰的反映當前環境狀況將使我國走上一條綠色發展的道路。

2．貨幣計量假設的影響

在傳統會計之中，反映企業財務狀況的方式只有貨幣計量一種，而在環境會計中，盡管通常也是以貨幣計量的方式來向政府或企業反映環境狀況，但由于自然界中環境狀況千變萬化只通過貨幣計量的方式是無法明晰的反映環境狀況的，因此，在環境會計中可以采用多種計量方式。在“十三五”規劃下實施環境會計活動是為更好的實現綠色低碳循環發展、可持續發展，環境會計始終都是為了這個目的而服務的。當環境會計不滿足貨幣計量時，可以換成讓我們更為清楚的計量方式，例如用實物來代替貨幣計量或采用文字說明方式等。只有更清楚明晰的了解當前環境狀況，才能更好的采取措施，實現綠色生態發展。

（二）環境會計目標對綠色生態發展的影響

在傳統會計中，會計目標是為了向財務報告的使用者提供與企業財務狀況相關的財務信息，以便財務報告的使用者能夠做出正確的決策。但這種會計目標完全沒有考慮到其中的環境影響。改革開放以來，我國為了能快速實現國家富強的目標，一直以來走的是一條“先發展，再治理”的道路，事實證明，這條道路是一條犧牲生態環境來換取經濟發展的道路，從總體上看，弊大于利。只有將經濟發展與環境保護相結合，大力實施生態文明建設，才能實現國家的健康發展，國家的長治久安。“十三五”規劃將“綠色發展”作為五大發展理念之一，將生態文明建設提升為國家戰略的高度，就能看到國家進行環保型發展的決心。環境會計將環境影響納入財務報告之中，無疑是綠色生態發展一大重要舉措，只有這樣才能使經濟效益和生態效益結合起來，實現經濟的可持續發展。

[1] 陸小成, 祁瓊, 侯祥. 低碳發展視域下企業環境會計體系構建研究[J]. 科技管理研究, 2015(4): 224-227.

[2] 沈洪濤, 廖菁華. 會計與生態文明制度建設[J]. 會計研究,2014(7): 12-17.

[3] 張倩. 低碳經濟視角下環境會計的發展與對策研究[J]. 財會研究, 2013(1): 41-44.

[4] 何利. 國內外環境會計研究理論綜述[J].天津行政學院學報,2012(6): 95-101.

[5] 梁小紅. 國外環境會計理論研究視域、邏輯及啟示[J]. 福建論壇(人文社會科學版), 2012(9): 27-33.

[6] 夏孟余, 王依軍. 我國企業環境會計核算體系的構建[J]. 商業研究, 2012(3): 79-85.

[7] 周守華, 陶春華. 環境會計:理論綜述與啟示[J]. 會計研究,2012(2): 3-10.

[8] 羅荷英. 論可持續發展與環境會計[J]. 企業經濟, 2011(4):173-175.

[9] 楊世忠, 曹梅梅. 宏觀環境會計核算體系框架構想[J]. 會計研究, 2010(8): 9-15.

[10] 劉煥峰, 魏瑋. 環境會計發展相關問題研究[J]. 財會通訊,2010(9): 39-42.

Influence of Carrying out Environmental Accounting on Green Eco-development under “13thFive Year” Plan

PENG Rong, HE Qu-fu, XU Xi-jing

Hunan University of Science and Technology, Xiangtan, Hunan 411100

Chinese “13th Five Year” plan incorporates “green development” as one of the five major development concepts with the expectation of improving quality of ecological environment and realizing green eco-development,which requires China to accelerate the implementation of environmental accounting. Based on analyzing existing national condition of “extensive” economic development and national policy of developing low-carbon economy as well as realizing sustainable development under the background of “13th Five Year” plan, this paper explores the necessity of carrying out environmental accounting in China via combining with theoretical foundation of environmental accounting. It proposes the significant influence of constructing perfect environmental accounting system and implementing environmental accounting on green eco-development.

“13th five year” plan; environmental accounting; green eco-development

F230

A

1007-6875(2017)04-0037-05

10.13937/j.cnki.hbdzdxxb.2017.04.007

湖南省研究生科研創新項目“‘十三五’規劃下開展環境會計對綠色生態發展的影響”（CX2017B668）。

彭容（1993—），女，湖南湘潭人，湖南科技大學商學院碩士研究生，主要研究方向為會計與財務管理；賀曲夫（1973—），男，湖南岳陽人，博士，湖南科技大學商學院副教授，主要研究方向為工商企業管理；徐習景（1989—），女，河南衛輝人，湖南科技大學商學院碩士研究生，主要研究方向為企業管理。

（責任編輯：杜 敏）